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006-第五章知识点讲义
第五章 固定资产
概述：
本章主要涉及问题：
☆ 固定资产的入账价值
☆ 固定资产折旧
☆ 固定资产期末计价
注意：本章内容与债务重组的问题、非货币性交易的问题、政策变更的问题、投资者投资的问题相结合进行考核。
第一节 固定资产入账价值的确定（重点）
注意：固定资产的来源不同，入账价值计算也有所不同
一、外购的固定资产
（除了某些特殊行业的弃置费用外，其他外购固定资产的入账价值与原有内容基本相同）
外购的固定资产入账价值：买价＋相关税费
注意：购买固定资产的增值税应计入固定资产的入账价值
二、自行建造的固定资产
（一）料、工问题
自建过程中的各种支出都要计入固定资产的入账价值，如工程物资、工资费用、借款的利息费用等等。
1.建造固定资产购买的专用材料，不属于原材料，不属于企业存货，而是属于长期资产―－工程物资，并且购买的工程物资的增值税应计入工程物资的成本内。
领用工程物资时，
借：在建工程
贷：工程物资
2.如果建造固定资产领用的不是工程物资，而是自产的产品，在会计上不确认销售收入，但是税法上视同销售进行处理。
借：在建工程
贷：库存商品
应交税金－应交增值税（销项税额）
3.外购用于生产产品的材料转变用途用于工程上，则把增值税进项税额计入工程的成本内。
借：在建工程
贷：原材料
应交税金－应交增值税（进项税额转出）
4.建造过程中发生的工资、福利费，
借：在建工程
贷：应付工资
应付福利费
5.为固定资产建造发生的借款利息、手续费等的处理。
注意：此问题非常关键，学习时，务必把此问题与后面借款费用的问题密切结合在一起。
（注：料、工、费问题中“料、工”问题会计科目名称有了一定变化外，并无实质性改变；“费”主要是借款费用的范围有所扩大）
（二）达到预定可使用状态之后的处理
固定资产达到预计使用之后，应将“在建工程”转到“固定资产”。
借：固定资产
贷：在建工程
（三）建造过程中发生单项工程或整个工程报废或毁损，扣除残料价值、保险公司的赔款等等的净损失的处理：
◆ 如果工程将继续进行，只是单项工程的报废或只是部分工程毁损，则净损失计入工程成本。
◆ 如果是非正常的损失或工程全部毁损，则净损失计入“营业外支出”。
（四）试运行问题的处理
工程达到预计使用状态之前，对工程进行试运行，试运行过程中发生的相应支出应计入工程成本。试运行过程中产生的相应产品所获得的收入冲减工程的成本
（五）竣工决算问题
建造的固定资产达到预计的使用状态，但竣工决算的手续未办，应先估算固定资产的价值，计提固定资产折旧。办理竣工决算手续之后，按实际价值对计提折旧进行调整
例题：
2002年试题：某大型生产线在达到预计使用状态之前，进行的联合试车发生的费用应计入（）
A. 长期待摊费用
B. 营业外支出
C. 在建工程
D. 管理费用
【答案】C
2004年试题：在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（ ）（2004年）
A．冲减工程成本
B．计入营业外收入
C．冲减营业外支出
D．计入其他业务收入
【答案】A
2003年试题：在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入营业支出。（ ）（2003年）
【答案】×
注意：领用材料税的问题、建造过程中所发生毁损的问题、试运行费用、收入的问题、达到预计使用状态但未办理竣工决算的计提折旧的问题。
第二节 固定资产折旧
一、折旧的时间范围
时间范围：当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。
二、折旧的方法
折旧的方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法（净残值有所变化，但计算方法实质未变）。
（一）年限平均法
年折旧率=（1- 预计净残值率）/预计使用年限 ×100%
年折旧额= 固定资产原值 ×年折旧率
（二）双倍余额递减法
计提的基础：余额（账面净值＝原值－累计折旧额）
折旧率：双倍折旧率＝2/预计使用年限
注意：双倍余额递减法在倒数第二年改为平均的方法。在倒数第二年计算折旧，即（账面余值－残值）/2
出题方式如：2004年12月20号购入固定资产，投入使用，问2005年折旧？当月增加，当月不提折旧，故该题固定资产的折旧从2005年1月开始，则正好是一整年，非常好处理。
（三）年数总和法
计提的基础：固定资产的原值－净残值
折旧率：尚可使用年限/预计使用年限年数总和
注意：固定资产购入时间。
例题
2002年试题：某设备账面原值800万，预计使用五年，预计净残值20万，采用双倍余额递减法计提折旧，问第二年的折旧额是多少？
【解析】首先应知道双倍余额递减法是不考虑预计净残值的，另外，双倍余额递减法是用余额乘以双倍折旧率。
第一年折旧额：800×2/5＝320（万元）
第二年折旧额：（800－320）×2/5＝192（万元）
2003年试题：某企业2002年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2003年应计提的折旧额是（ ）万元。（2003年）
A．98.6 B．119.52
C．185.92 D．192.56
【答案】D
【解析】2002年11月不提折旧，从12月开始计提折旧。则2003年折旧包括1月至11月的折旧和12月的折旧，2003年计提的折旧=498×（2/5）×（11/12）+[498—498×（2/5）]×（2/5）×（1/12）=192.56（万元）
第三节 固定资产的处置
一、固定资产的处置
包括出售、报废、毁损、捐赠、非货币性交易、债务重组等等。
除了盘亏固定资产外，其他固定资产的处置一般通过“固定资产清理”科目来核算。固定资产清理账户的借方反映的是固定资产净值和税费，贷方反映清理的收入，贷方与借方比较的差额表示清理净损益，净收益计入“营业外收入”，净损失计入“营业外支出”。
二、固定资产处理的核算
1.固定资产转入清理
借：累计折旧
固定资产减值准备
固定资产清理
贷：固定资产
2.清理过程中发生的税费
借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税金
应付工资
原材料
3.清理的收入和残值等的处理。
√ 出售的处理，
借：银行存款
贷：固定资产清理
√ 报废的处理，
借：银行存款
贷：固定资产清理 （残值收入）
√ 投资的处理，
借：长期股权投资
贷：固定资产清理
√ 捐赠的处理，
借：营业外支出
贷：固定资产清理
√ 非货币性交易的处理，
借：原材料（固定资产等资产）
贷：固定资产清理
√ 债务重组的处理，
借：应付账款等债务
贷：固定资产清理
√ 无偿划拨的处理，
借：资本公积
贷：固定资产清理
4.清理净损益的处理
19年前
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第五章 固定资产
概述：
本章主要涉及问题：
☆ 固定资产的入账价值
☆ 固定资产折旧
☆ 固定资产期末计价
注意：本章内容与债务重组的问题、非货币性交易的问题、政策变更的问题、投资者投资的问题相结合进行考核。
第一节 固定资产入账价值的确定（重点）
注意：固定资产的来源不同，入账价值计算也有所不同
一、外购的固定资产
（除了某些特殊行业的弃置费用外，其他外购固定资产的入账价值与原有内容基本相同）
外购的固定资产入账价值：买价＋相关税费
注意：购买固定资产的增值税应计入固定资产的入账价值
二、自行建造的固定资产
（一）料、工问题
自建过程中的各种支出都要计入固定资产的入账价值，如工程物资、工资费用、借款的利息费用等等。
1.建造固定资产购买的专用材料，不属于原材料，不属于企业存货，而是属于长期资产―－工程物资，并且购买的工程物资的增值税应计入工程物资的成本内。
领用工程物资时，
借：在建工程
贷：工程物资
2.如果建造固定资产领用的不是工程物资，而是自产的产品，在会计上不确认销售收入，但是税法上视同销售进行处理。
借：在建工程
贷：库存商品
应交税金－应交增值税（销项税额）
3.外购用于生产产品的材料转变用途用于工程上，则把增值税进项税额计入工程的成本内。
借：在建工程
贷：原材料
应交税金－应交增值税（进项税额转出）
4.建造过程中发生的工资、福利费，
借：在建工程
贷：应付工资
应付福利费
5.为固定资产建造发生的借款利息、手续费等的处理。
注意：此问题非常关键，学习时，务必把此问题与后面借款费用的问题密切结合在一起。
（注：料、工、费问题中“料、工”问题会计科目名称有了一定变化外，并无实质性改变；“费”主要是借款费用的范围有所扩大）
（二）达到预定可使用状态之后的处理
固定资产达到预计使用之后，应将“在建工程”转到“固定资产”。
借：固定资产
贷：在建工程
（三）建造过程中发生单项工程或整个工程报废或毁损，扣除残料价值、保险公司的赔款等等的净损失的处理：
◆ 如果工程将继续进行，只是单项工程的报废或只是部分工程毁损，则净损失计入工程成本。
◆ 如果是非正常的损失或工程全部毁损，则净损失计入“营业外支出”。
（四）试运行问题的处理
工程达到预计使用状态之前，对工程进行试运行，试运行过程中发生的相应支出应计入工程成本。试运行过程中产生的相应产品所获得的收入冲减工程的成本
（五）竣工决算问题
建造的固定资产达到预计的使用状态，但竣工决算的手续未办，应先估算固定资产的价值，计提固定资产折旧。办理竣工决算手续之后，按实际价值对计提折旧进行调整
例题：
2002年试题：某大型生产线在达到预计使用状态之前，进行的联合试车发生的费用应计入（）
A. 长期待摊费用
B. 营业外支出
C. 在建工程
D. 管理费用
【答案】C
2004年试题：在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（ ）（2004年）
A．冲减工程成本
B．计入营业外收入
C．冲减营业外支出
D．计入其他业务收入
【答案】A
2003年试题：在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入营业支出。（ ）（2003年）
【答案】×
注意：领用材料税的问题、建造过程中所发生毁损的问题、试运行费用、收入的问题、达到预计使用状态但未办理竣工决算的计提折旧的问题。
第二节 固定资产折旧
一、折旧的时间范围
时间范围：当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。
二、折旧的方法
折旧的方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法（净残值有所变化，但计算方法实质未变）。
（一）年限平均法
年折旧率=（1- 预计净残值率）/预计使用年限 ×100%
年折旧额= 固定资产原值 ×年折旧率
（二）双倍余额递减法
计提的基础：余额（账面净值＝原值－累计折旧额）
折旧率：双倍折旧率＝2/预计使用年限
注意：双倍余额递减法在倒数第二年改为平均的方法。在倒数第二年计算折旧，即（账面余值－残值）/2
出题方式如：2004年12月20号购入固定资产，投入使用，问2005年折旧？当月增加，当月不提折旧，故该题固定资产的折旧从2005年1月开始，则正好是一整年，非常好处理。
（三）年数总和法
计提的基础：固定资产的原值－净残值
折旧率：尚可使用年限/预计使用年限年数总和
注意：固定资产购入时间。
例题
2002年试题：某设备账面原值800万，预计使用五年，预计净残值20万，采用双倍余额递减法计提折旧，问第二年的折旧额是多少？
【解析】首先应知道双倍余额递减法是不考虑预计净残值的，另外，双倍余额递减法是用余额乘以双倍折旧率。
第一年折旧额：800×2/5＝320（万元）
第二年折旧额：（800－320）×2/5＝192（万元）
2003年试题：某企业2002年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2003年应计提的折旧额是（ ）万元。（2003年）
A．98.6 B．119.52
C．185.92 D．192.56
【答案】D
【解析】2002年11月不提折旧，从12月开始计提折旧。则2003年折旧包括1月至11月的折旧和12月的折旧，2003年计提的折旧=498×（2/5）×（11/12）+[498—498×（2/5）]×（2/5）×（1/12）=192.56（万元）
第三节 固定资产的处置
一、固定资产的处置
包括出售、报废、毁损、捐赠、非货币性交易、债务重组等等。
除了盘亏固定资产外，其他固定资产的处置一般通过“固定资产清理”科目来核算。固定资产清理账户的借方反映的是固定资产净值和税费，贷方反映清理的收入，贷方与借方比较的差额表示清理净损益，净收益计入“营业外收入”，净损失计入“营业外支出”。
二、固定资产处理的核算
1.固定资产转入清理
借：累计折旧
固定资产减值准备
固定资产清理
贷：固定资产
2.清理过程中发生的税费
借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税金
应付工资
原材料
3.清理的收入和残值等的处理。
√ 出售的处理，
借：银行存款
贷：固定资产清理
√ 报废的处理，
借：银行存款
贷：固定资产清理 （残值收入）
√ 投资的处理，
借：长期股权投资
贷：固定资产清理
√ 捐赠的处理，
借：营业外支出
贷：固定资产清理
√ 非货币性交易的处理，
借：原材料（固定资产等资产）
贷：固定资产清理
√ 债务重组的处理，
借：应付账款等债务
贷：固定资产清理
√ 无偿划拨的处理，
借：资本公积
贷：固定资产清理
4.清理净损益的处理
19年前
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