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九月九的忘忧草
企业会计准则第8号——资产减值
（1）新准则限定了本准则资产内容。规定“准则中的资产包括单项资产和资产组”。采用了资产组的概念，规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”（新准则第二条）。在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。
（2）扩大适用范围。 2001年《企业会计制度》提出了计提“八项”资产减值准备，竖立了资产减值（可收回金额）的理念，及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定内容，新准则规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理”，例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩大减值使用范围的同时，明确“生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准则有特别规定的，从其规定”（新准则第三条）。
（3）在减值迹象判断上，新准则比现行制度有要求更加明确。一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额”（新准则第四条）。
（4）可收回金额的计量原则比现行制度更具实务操作指导性。对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值（如预计未来现金流量、折现率）的计算等分别作了较为详细操作指导规定。
（5）新准则规定已计提减值准备不允许转回。公允价值很大程度是靠人为判断，中国目前还无法广泛使用公允价值，人为调整利润的行为屡屡出现，所以对公允价值采取限制使用的态度。
（6）新准则引入了总部资产的概念。总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。
（7）新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法。企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。只要有活跃市场，只要有公平价值，就可以使用公允价值。强调一旦使用了公允价值，就停止历史成本价值的账务处理。
企业会计准则第12号——债务重组
（一）定义
新会计准则中债务重组的定义是，在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。旧准则定义为指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。
广义上讲，所有涉及修改债务条件的事项（包括修改债务的金额或时间）都应视为债务重组，包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组，还包括债务人处于清算或改组时的债务重组。新准则将债务重组界定在“债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出了让步的事项。”说明我国具体准则的范围限定在对债务人处于财务困难时债权人作出了让步的债务重组。原因有以下几点：（1）债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，或属于捐赠，使用其他准则；或重组债务未发生帐面价值的变动，不必进行会计处理。（2）企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则。（3）债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步，而是采取以物抵帐或诉讼方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理。只有在让步的情况下才是新准则规定的债务重组，适用债务重组具体准则。
（二）债务重组方式
新准则中的债务重组方式将旧准则中“以低于债务帐面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”合并为“以资产清偿债务”方式。
这种修改不是实质性的变革，新准则在语言表述方面更加简洁、概括，易于理解和记忆。
（三）主要会计处理：
1、 以现金偿还债务
债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为当期损益；债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。需要注意的是，债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。
例1：20x5年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17％。当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。
B公司（债务人）：
（1）计算
债务重组日
重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=117000－97000=20000（元）
（2）账务处理
借：应付账款117000
贷：银行存款97000
营业外收入——债务重组收益20000
A公司（债权人）：
借：银行存款97000
营业外支出——债务重组损失20000
贷：应收账款117000
2、 以非现金资产偿还债务
以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值和相关税费之和的差额，确认为当期损益；债权人应按重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值的差额，确认为当期损益。
依据以上原则，下面分别就债务人所转让资产的类型加以说明。
例2：20X5年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。20X5年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。
红星公司（债务人）：
（1）计算
债务重组日，重组债务的账面价值105000元
减：所转让产品的账面价值（7000－500）69500元
增值税销项税额（80000×17％）13600元
当期损益21900元
（2）账务处理
借：应付账款105000
存货跌价准备500
贷：主营业务收入80000
应交税金——应交增值税（销项税额）13600
营业外收入——债务重组收益 11900
借：主营业务成本70000
贷：库存商品70000
深广公司（债权人）：
借：应交税金——应交增值税（进项税额）13600
坏账准备500
存货（原材料）80000
营业外支出——债务重组损失10900
贷：应收账款105000
例3：20X5年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为80000元，历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。
红星公司（债务人）：
借：固定资产清理90000
累计折旧30000
贷：固定资产120000
借：固定资产清理1000
贷：银行存款1000
“固定资产清理”科目余额=90000＋1000=91000（元）
借：应付票据103500
固定资产减值准备9000
营业外支出——处置固定资产净损失2000
贷：固定资产清理91000
营业外收入——债务重组收益23500
深广公司（债权人）：
借：固定资产80000
营业外支出——债务重组损失23500
贷：应收票据103500
假定红星公司用于偿债的设备的公允价值为100000元，其他资料保持不变，则红星公司和深广公司的财务处理如下：
红星公司（债务人）：
借：固定资产清理90000
累计折旧30000
贷：固定资产120000
借：固定资产清理1000
贷：银行存款1000
“固定资产清理”科目余额=90000＋1000=91000（元）
借：应付票据103500
固定资产减值准备9000
贷：固定资产清理91000
营业外收入——处置固定资产净收益18000
营业外收入——债务重组收益3500
深广公司（债权人）：
借：固定资产100000
营业外支出——债务重组损失3500
贷：应收账款103500
例4：20X5年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468000元。20X6年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。该项长期股权投资的公允价值为430000元，账面价值为470000元，计提的相关减值准备为51700元。B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元，A公司对相关债权提取了70200元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。
B公司（债务人）：
（1）计算
债务重组日，重组债务的账面价值468000元
减：所转让投资的账面价值（470000－51700）418300元
发生的相关费用2000元
所转让投资公允价值与账面价值差（430000-418300）11700元
重组差额38000元
（2）账务处理
借： 应付账款468000
长期投资减值准备51700
贷：长期股权投资470000
银行存款2000
投资收益9700
营业外收入——债务重组收益38000
A公司：
借：长期股权投资430000
坏账准备70200
贷：应收账款468000
管理费用32200
以资本偿还债务
债务转为资本时，股权的公允价值一定小于债务的帐面价值，二者的差额为债务重组损益，计入营业外收入。按股权份额或股份的面值确认为实收资本或股本。股权的公允价值与股权份额或股份面值的差额应当计入资本公积。
债务转为资本时，债务人可能会发生一些税费，如印花税。一般情况下，这些费用应在发生时计入当期损益。
对债权人而言，债权转股权的投资成本包括股权的公允价值与相关税费（如印花税），股权的公允价值与债权的帐面价值的差额为债务重组损失，计入营业外支出。
例5：20X5年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4%，不考虑其他税费。
红星公司：
（1）计算
债务重组日，重组债务的账面价值（100000＋3500）103500元
减：债权人享有股份的面值总额10000元
债权人享有股份市价与面值差额86000元。
重组差额7500
（2）账务处理
借：应付票据103500
贷：股本10000
资本公积——股本溢价86000
营业外收入——债务重组收益7500
借：管理费用——印花税384
贷：银行存款384
深广公司：
借：长期股权投资96384
营业外支出——债务重组损失7500
贷：应收票据103500
银行存款384
3、 修改债务条件
以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额的现值，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额现值，减记的金额确认为当期收益；债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额现值，减记的金额确认为当期损失；
采用修改其他债务条件进行债务重组时，如果债务人涉及或有支出，根据谨慎原则，应将或有支出计入将来应付金额，重组债务的帐面价值大于将来应付金额的差额作为债务重组收益。将来实际发生的或有支出冲减重组后债务的帐面价值，若或有支出没有发生，则于债务结清时确认为当期重组收益。
对债权人，如果涉及或有收益，根据谨慎原则，或有收益不计入将来应收入金额。重组债权的帐面价值大于将来应收金额的差额作为债务重组损失。将来实际发生的或有收益计入当期损益。
例6：深广公司销售一批商品给红星公司，价款5200000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2005年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2005年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2％的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为520000元，现行帖现率为6%。
红星公司：
（1）计算重组债务的账面价值与将来应付金额现值之间的差额
债务重组日，重组债务的账面价值=5200000（元）
将来应付金额=（5200000－200000）×（1＋2％）=5100000（元）
将来应付金额的现值=5100000*0.943=4809300元（查表得现值系数0.943）
差额为390700元。
（2）账务处理
①债务重组日
借：应付账款5200000
贷：应付账款——债务重组4809300
营业外收入——债务重组收益390700
②重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息
借：应付账款——债务重组4809300
财务费用290700
贷：银行存款5100000
深广公司：
（1）计算重组债务的账面价值与将来应收金额现值之间的差额
债务重组日，重组债权的账面价值=5200000（元）
将来应收金额=5000000×（1＋2％）=5100000（元）
将来应收金额现值=4809300
差额为390700元，应在债务重组日扣除相关的坏账准备后确认为当期损失。
（2）账务处理
①债务重组日
借：应收账款——债务重组4809300
坏账准备390700
贷：应收账款5200000
②重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息
借：银行存款5100000
坏账准备29300
贷：应收账款——债务重组4809300
财务费用320000
4、 混合方式
混合重组方式，指以下四种方式中的两种或两种以上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修改其他债务条件。根据组合方法不同，混合重组可以有多种不同的方式。一般情况下，应先考虑以现金清偿，接下来是以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件。修改其他债务条件的结果是，债务实质上还要延续。因此将其放在最后考虑是比较合理的。
例8：深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1000元。由于红星公司资金周转发生困难，经与深广公司协商，同意红星公司支付5000元现金，同时转让一项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值和公允价值为14000元，红星公司因转让无形资产应交纳的营业税为900元。假定红星公司没有对转让的无形资产计提减值准备，且不考虑其他税费。
红星公司：
（1）计算
债务重组日，重组债务的账面价值（20000＋1000）21000元
减：支付的现金5000元
转让的无形资产账面价值14000元
支付的相关税费900元
债务重组收益1100元
（2）账务处理
借：应付票据21000
贷：银行存款5000
无形资产14000
应交税金——营业税900
营业外收入——债务重组收益1100
深广公司：
借：银行存款5000
无形资产14000
营业外支出——债务重组损失2000
贷：应收票据21000
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（1）新准则限定了本准则资产内容。规定“准则中的资产包括单项资产和资产组”。采用了资产组的概念，规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”（新准则第二条）。在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。
（2）扩大适用范围。 2001年《企业会计制度》提出了计提“八项”资产减值准备，竖立了资产减值（可收回金额）的理念，及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定内容，新准则规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理”，例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩大减值使用范围的同时，明确“生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准则有特别规定的，从其规定”（新准则第三条）。
（3）在减值迹象判断上，新准则比现行制度有要求更加明确。一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额”（新准则第四条）。
（4）可收回金额的计量原则比现行制度更具实务操作指导性。对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值（如预计未来现金流量、折现率）的计算等分别作了较为详细操作指导规定。
（5）新准则规定已计提减值准备不允许转回。公允价值很大程度是靠人为判断，中国目前还无法广泛使用公允价值，人为调整利润的行为屡屡出现，所以对公允价值采取限制使用的态度。
（6）新准则引入了总部资产的概念。总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。
（7）新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法。企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。只要有活跃市场，只要有公平价值，就可以使用公允价值。强调一旦使用了公允价值，就停止历史成本价值的账务处理。
企业会计准则第12号——债务重组
（一）定义
新会计准则中债务重组的定义是，在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。旧准则定义为指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。
广义上讲，所有涉及修改债务条件的事项（包括修改债务的金额或时间）都应视为债务重组，包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组，还包括债务人处于清算或改组时的债务重组。新准则将债务重组界定在“债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出了让步的事项。”说明我国具体准则的范围限定在对债务人处于财务困难时债权人作出了让步的债务重组。原因有以下几点：（1）债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，或属于捐赠，使用其他准则；或重组债务未发生帐面价值的变动，不必进行会计处理。（2）企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则。（3）债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步，而是采取以物抵帐或诉讼方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理。只有在让步的情况下才是新准则规定的债务重组，适用债务重组具体准则。
（二）债务重组方式
新准则中的债务重组方式将旧准则中“以低于债务帐面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”合并为“以资产清偿债务”方式。
这种修改不是实质性的变革，新准则在语言表述方面更加简洁、概括，易于理解和记忆。
（三）主要会计处理：
1、 以现金偿还债务
债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为当期损益；债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。需要注意的是，债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。
例1：20x5年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17％。当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。
B公司（债务人）：
（1）计算
债务重组日
重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=117000－97000=20000（元）
（2）账务处理
借：应付账款117000
贷：银行存款97000
营业外收入——债务重组收益20000
A公司（债权人）：
借：银行存款97000
营业外支出——债务重组损失20000
贷：应收账款117000
2、 以非现金资产偿还债务
以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值和相关税费之和的差额，确认为当期损益；债权人应按重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值的差额，确认为当期损益。
依据以上原则，下面分别就债务人所转让资产的类型加以说明。
例2：20X5年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。20X5年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。
红星公司（债务人）：
（1）计算
债务重组日，重组债务的账面价值105000元
减：所转让产品的账面价值（7000－500）69500元
增值税销项税额（80000×17％）13600元
当期损益21900元
（2）账务处理
借：应付账款105000
存货跌价准备500
贷：主营业务收入80000
应交税金——应交增值税（销项税额）13600
营业外收入——债务重组收益 11900
借：主营业务成本70000
贷：库存商品70000
深广公司（债权人）：
借：应交税金——应交增值税（进项税额）13600
坏账准备500
存货（原材料）80000
营业外支出——债务重组损失10900
贷：应收账款105000
例3：20X5年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为80000元，历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。
红星公司（债务人）：
借：固定资产清理90000
累计折旧30000
贷：固定资产120000
借：固定资产清理1000
贷：银行存款1000
“固定资产清理”科目余额=90000＋1000=91000（元）
借：应付票据103500
固定资产减值准备9000
营业外支出——处置固定资产净损失2000
贷：固定资产清理91000
营业外收入——债务重组收益23500
深广公司（债权人）：
借：固定资产80000
营业外支出——债务重组损失23500
贷：应收票据103500
假定红星公司用于偿债的设备的公允价值为100000元，其他资料保持不变，则红星公司和深广公司的财务处理如下：
红星公司（债务人）：
借：固定资产清理90000
累计折旧30000
贷：固定资产120000
借：固定资产清理1000
贷：银行存款1000
“固定资产清理”科目余额=90000＋1000=91000（元）
借：应付票据103500
固定资产减值准备9000
贷：固定资产清理91000
营业外收入——处置固定资产净收益18000
营业外收入——债务重组收益3500
深广公司（债权人）：
借：固定资产100000
营业外支出——债务重组损失3500
贷：应收账款103500
例4：20X5年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468000元。20X6年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。该项长期股权投资的公允价值为430000元，账面价值为470000元，计提的相关减值准备为51700元。B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元，A公司对相关债权提取了70200元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。
B公司（债务人）：
（1）计算
债务重组日，重组债务的账面价值468000元
减：所转让投资的账面价值（470000－51700）418300元
发生的相关费用2000元
所转让投资公允价值与账面价值差（430000-418300）11700元
重组差额38000元
（2）账务处理
借： 应付账款468000
长期投资减值准备51700
贷：长期股权投资470000
银行存款2000
投资收益9700
营业外收入——债务重组收益38000
A公司：
借：长期股权投资430000
坏账准备70200
贷：应收账款468000
管理费用32200
以资本偿还债务
债务转为资本时，股权的公允价值一定小于债务的帐面价值，二者的差额为债务重组损益，计入营业外收入。按股权份额或股份的面值确认为实收资本或股本。股权的公允价值与股权份额或股份面值的差额应当计入资本公积。
债务转为资本时，债务人可能会发生一些税费，如印花税。一般情况下，这些费用应在发生时计入当期损益。
对债权人而言，债权转股权的投资成本包括股权的公允价值与相关税费（如印花税），股权的公允价值与债权的帐面价值的差额为债务重组损失，计入营业外支出。
例5：20X5年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4%，不考虑其他税费。
红星公司：
（1）计算
债务重组日，重组债务的账面价值（100000＋3500）103500元
减：债权人享有股份的面值总额10000元
债权人享有股份市价与面值差额86000元。
重组差额7500
（2）账务处理
借：应付票据103500
贷：股本10000
资本公积——股本溢价86000
营业外收入——债务重组收益7500
借：管理费用——印花税384
贷：银行存款384
深广公司：
借：长期股权投资96384
营业外支出——债务重组损失7500
贷：应收票据103500
银行存款384
3、 修改债务条件
以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额的现值，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额现值，减记的金额确认为当期收益；债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额现值，减记的金额确认为当期损失；
采用修改其他债务条件进行债务重组时，如果债务人涉及或有支出，根据谨慎原则，应将或有支出计入将来应付金额，重组债务的帐面价值大于将来应付金额的差额作为债务重组收益。将来实际发生的或有支出冲减重组后债务的帐面价值，若或有支出没有发生，则于债务结清时确认为当期重组收益。
对债权人，如果涉及或有收益，根据谨慎原则，或有收益不计入将来应收入金额。重组债权的帐面价值大于将来应收金额的差额作为债务重组损失。将来实际发生的或有收益计入当期损益。
例6：深广公司销售一批商品给红星公司，价款5200000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2005年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2005年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2％的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为520000元，现行帖现率为6%。
红星公司：
（1）计算重组债务的账面价值与将来应付金额现值之间的差额
债务重组日，重组债务的账面价值=5200000（元）
将来应付金额=（5200000－200000）×（1＋2％）=5100000（元）
将来应付金额的现值=5100000*0.943=4809300元（查表得现值系数0.943）
差额为390700元。
（2）账务处理
①债务重组日
借：应付账款5200000
贷：应付账款——债务重组4809300
营业外收入——债务重组收益390700
②重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息
借：应付账款——债务重组4809300
财务费用290700
贷：银行存款5100000
深广公司：
（1）计算重组债务的账面价值与将来应收金额现值之间的差额
债务重组日，重组债权的账面价值=5200000（元）
将来应收金额=5000000×（1＋2％）=5100000（元）
将来应收金额现值=4809300
差额为390700元，应在债务重组日扣除相关的坏账准备后确认为当期损失。
（2）账务处理
①债务重组日
借：应收账款——债务重组4809300
坏账准备390700
贷：应收账款5200000
②重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息
借：银行存款5100000
坏账准备29300
贷：应收账款——债务重组4809300
财务费用320000
4、 混合方式
混合重组方式，指以下四种方式中的两种或两种以上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修改其他债务条件。根据组合方法不同，混合重组可以有多种不同的方式。一般情况下，应先考虑以现金清偿，接下来是以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件。修改其他债务条件的结果是，债务实质上还要延续。因此将其放在最后考虑是比较合理的。
例8：深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1000元。由于红星公司资金周转发生困难，经与深广公司协商，同意红星公司支付5000元现金，同时转让一项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值和公允价值为14000元，红星公司因转让无形资产应交纳的营业税为900元。假定红星公司没有对转让的无形资产计提减值准备，且不考虑其他税费。
红星公司：
（1）计算
债务重组日，重组债务的账面价值（20000＋1000）21000元
减：支付的现金5000元
转让的无形资产账面价值14000元
支付的相关税费900元
债务重组收益1100元
（2）账务处理
借：应付票据21000
贷：银行存款5000
无形资产14000
应交税金——营业税900
营业外收入——债务重组收益1100
深广公司：
借：银行存款5000
无形资产14000
营业外支出——债务重组损失2000
贷：应收票据21000
19年前
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