购进农产品
项目内容税法规定购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9％的扣除率计算进项税额，国务院另有规定的除外。抵扣要求1.购进已税农产品并销售——以票抵扣：进项税额＝发票上销售额×9％2.购进免税农产品并销售——计算抵扣：进项税额＝农产品买价×9％3.特殊情况——收购烟叶，考虑烟叶税（20％）
项目
内容
税法规定
购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9％的扣除率计算进项税额，国务院另有规定的除外。
抵扣要求
1.购进已税农产品并销售——以票抵扣：
进项税额＝发票上销售额×9％
2.购进免税农产品并销售——计算抵扣：
进项税额＝农产品买价×9％
3.特殊情况——收购烟叶，考虑烟叶税（20％）
1.一般纳税人购进已税农产品并销售——以票抵扣进项税额9％
（1）取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书：法定扣税凭证上注明的增值税额为进项税额（9％）；
（2）从小规模纳税人处取得的增值税专用发票，以专票上注明的金额和9％扣除率计算进项税额；
【例如】超市（一般纳税人）从果品公司（小规模纳税人）购进水果后销售，取得果品公司增值税专用发票：
进项税额＝专用发票上注明的不含税销售额×9％
【思考】以购进已税农产品为原料加工生产货物（9％、13％）
2.一般纳税人购进免税农产品——计算抵扣进项税额（9％、10％）
（1）按9％计算抵扣进项税额——购进免税农产品并销售
一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，取得农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9％的扣除率计算进项税额。
【例如】超市（一般纳税人）从果园购进水果后销售，进项税额＝购进水果的买价×9％
（2）按10％计算抵扣进项税额——购进免税农产品生产加工13％税率货物后销售：
【提示】实务操作中购进时按9％，生产领用之后加计1％。
【例如】食品加工企业（一般纳税人）从果园购进水果加工生产果汁
进项税额＝购进水果的买价×10％
【总结】正确使用9％或10％，要区分农产品来源和用途：
来源用途及税率进项税额扣除政策（1）外购已税农产品（取得进口缴款书、增值税专票、代开专票）；（2）外购免税农产品（取得农产品销售发票、收购发票）直接销售的：税率9％按9％2019年4月1日起，购进用于生产或者委托加工13％税率货物的农产品，按照10％的扣除率计算进项税额。连续加工为13％货物销售按9％＋1％
来源
用途及税率
进项税额扣除
政策
（1）外购已税农产品（取得进口缴款书、增值税专票、代开专票）；
（2）外购免税农产品（取得农产品销售发票、收购发票）
直接销售的：税率9％
按9％
2019年4月1日起，购进用于生产或者委托加工13％税率货物的农产品，按照10％的扣除率计算进项税额。
连续加工为13％货物销售
按9％＋1％
【例题·计算题】某食品厂（一般纳税人）2021年12月从养鸡场购进家禽加工熟食制品，取得销售发票上注明的销售额50000元；支付运费，取得运输企业增值税专用发票上注明运费2000元、增值税180元。
要求：计算食品厂12月的进项税额和采购成本。
『正确答案』
进项税额＝50000×10％＋2000×9％＝5180（元）
采购成本＝50000×90％＋2000＝47000（元）
3.纳税人购进流通环节全免税的农产品：
纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的增值税普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。
【提示】销售免税，购进不抵扣。
4.收购烟叶的进项税额：
烟叶进项税额＝（收购烟叶实付价款总额＋烟叶税应纳税额）×扣除率
烟叶税应纳税额＝收购烟叶实付价款总额×税率（20％）
合并后：进项税额＝实付价款总额×（1＋20％）×9％或10％
【例题·计算题】某烟草公司（一般纳税人）2021年9月向农业生产者收购烟叶120吨用于销售，收购烟叶实付价款（含10％补贴）总额220万元，之后以不含增值税310万元的价格全部销售给卷烟生产企业，并开具增值税专用发票注明税额27.9万元。
要求：
（1）计算烟草公司可以抵扣的进项税额。
（2）计算卷烟生产企业可以抵扣的进项税额。
烟草公司进项税额＝220×（1＋20％）×9％＝23.76（万元）
卷烟生产企业进项税额＝310×（9％＋1％）＝31（万元）
5.农产品增值税进项税额核定办法（了解）
（1）适用试点范围：
以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。
（2）核定方法：
①以销售产品核定进项税额——销售扣税；
②不含税价款为依据；
（3）纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下3种方法核定：①投入产出法；②成本法；③参照法
（4）当试点纳税人购进农产品直接销售时，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：
当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝当期销售农产品数量÷（1－损耗率）×农产品平均购买单价×9％÷（1＋9％）
损耗率＝损耗数量÷购进数量×100％
3年前
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购进农产品
项目
内容
税法规定
购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9％的扣除率计算进项税额，国务院另有规定的除外。
抵扣要求
1.购进已税农产品并销售——以票抵扣：
进项税额＝发票上销售额×9％
2.购进免税农产品并销售——计算抵扣：
进项税额＝农产品买价×9％
3.特殊情况——收购烟叶，考虑烟叶税（20％）
1.一般纳税人购进已税农产品并销售——以票抵扣进项税额9％
（1）取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书：法定扣税凭证上注明的增值税额为进项税额（9％）；
（2）从小规模纳税人处取得的增值税专用发票，以专票上注明的金额和9％扣除率计算进项税额；
【例如】超市（一般纳税人）从果品公司（小规模纳税人）购进水果后销售，取得果品公司增值税专用发票：
进项税额＝专用发票上注明的不含税销售额×9％
【思考】以购进已税农产品为原料加工生产货物（9％、13％）
2.一般纳税人购进免税农产品——计算抵扣进项税额（9％、10％）
（1）按9％计算抵扣进项税额——购进免税农产品并销售
一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，取得农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9％的扣除率计算进项税额。
【例如】超市（一般纳税人）从果园购进水果后销售，进项税额＝购进水果的买价×9％
（2）按10％计算抵扣进项税额——购进免税农产品生产加工13％税率货物后销售：
【提示】实务操作中购进时按9％，生产领用之后加计1％。
【例如】食品加工企业（一般纳税人）从果园购进水果加工生产果汁
进项税额＝购进水果的买价×10％
【总结】正确使用9％或10％，要区分农产品来源和用途：
来源
用途及税率
进项税额扣除
政策
（1）外购已税农产品（取得进口缴款书、增值税专票、代开专票）；
（2）外购免税农产品（取得农产品销售发票、收购发票）
直接销售的：税率9％
按9％
2019年4月1日起，购进用于生产或者委托加工13％税率货物的农产品，按照10％的扣除率计算进项税额。
连续加工为13％货物销售
按9％＋1％
【例题·计算题】某食品厂（一般纳税人）2021年12月从养鸡场购进家禽加工熟食制品，取得销售发票上注明的销售额50000元；支付运费，取得运输企业增值税专用发票上注明运费2000元、增值税180元。
要求：计算食品厂12月的进项税额和采购成本。
『正确答案』
进项税额＝50000×10％＋2000×9％＝5180（元）
采购成本＝50000×90％＋2000＝47000（元）
3.纳税人购进流通环节全免税的农产品：
纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的增值税普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。
【提示】销售免税，购进不抵扣。
4.收购烟叶的进项税额：
烟叶进项税额＝（收购烟叶实付价款总额＋烟叶税应纳税额）×扣除率
烟叶税应纳税额＝收购烟叶实付价款总额×税率（20％）
合并后：进项税额＝实付价款总额×（1＋20％）×9％或10％
【例题·计算题】某烟草公司（一般纳税人）2021年9月向农业生产者收购烟叶120吨用于销售，收购烟叶实付价款（含10％补贴）总额220万元，之后以不含增值税310万元的价格全部销售给卷烟生产企业，并开具增值税专用发票注明税额27.9万元。
要求：
（1）计算烟草公司可以抵扣的进项税额。
（2）计算卷烟生产企业可以抵扣的进项税额。
『正确答案』
烟草公司进项税额＝220×（1＋20％）×9％＝23.76（万元）
卷烟生产企业进项税额＝310×（9％＋1％）＝31（万元）
5.农产品增值税进项税额核定办法（了解）
（1）适用试点范围：
以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。
（2）核定方法：
①以销售产品核定进项税额——销售扣税；
②不含税价款为依据；
（3）纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下3种方法核定：①投入产出法；②成本法；③参照法
（4）当试点纳税人购进农产品直接销售时，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：
当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝当期销售农产品数量÷（1－损耗率）×农产品平均购买单价×9％÷（1＋9％）
损耗率＝损耗数量÷购进数量×100％
3年前
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