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【例·综合题】甲建筑公司与其客户签订一项总金额为580万元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次；该工程已于2×18年2月开工，预计2×21年6月完工；预计可能发生的工程总成本为550万元。到2×19年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为600万元。2×20年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为610万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。单位：万元
项目 2×18 2×19 2×20 2×21 2×22
年末累计实际发生成本 154 300 488 610 —
年末预计完成合同尚需发生成本 396 300 122 — —
本期结算合同价款 174 196 180 30 —
本期实际收到价款 187.4 209.6 208 — 33
按照合同约定，工程质保金30万元需等到客户于2×22年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，增值税税率为10%。
会计处理：
2×18年账务处理如下：
（1）实际发生合同成本
借：合同履约成本 154
贷：原材料、应付职工薪酬等 154
（2）确认计量当年的收入并结转成本
履约进度＝154÷（154＋396）＝28%
合同收入＝580×28%＝162.4（万元）
借：合同结算——收入结转 162.4
贷：主营业务收入 162.4
借：主营业务成本 154
贷：合同履约成本 154
（3）结算合同价款
借：应收账款 191.4
贷：合同结算——价款结算 174
应交税费——应交增值税（销项税额） 17.4
（4）实际收到合同价款
借：银行存款 187.4
贷：应收账款 187.4
2×18年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方11.6万元（174－162.4）,表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为11.6万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×19年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
2×19年的账务处理如下：
（1）实际发生合同成本
借：合同履约成本 146 （300－154）
贷：原材料、应付职工薪酬等 146
（2）确认计量当年的收入并结转成本，同时，确认合同预计损失
履约进度＝300÷（300＋300）＝50%
合同收入＝580×50%－162.4＝127.6（万元）
借：合同结算——收入结转 127.6
贷：主营业务收入 127.6
借：主营业务成本 146
贷：合同履约成本 146
借：主营业务成本 10
贷：预计负债 10
合同预计损失＝（300＋300－580）×（1－50%）＝10（万元）
在2×19年底，由于该合同预计总成本（600万元）大于合同总收入（580万元），预计发生损失总额为20万元，由于其中20万元×50%＝10万元已经反映在损益中，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失10万元确认为当期损失。根据《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。因此，为完成工程将发生的预计损失10万元应当确认为预计负债
（3）结算合同价款
借：应收账款 215.6
贷：合同结算——价款结算 196
应交税费——应交增值税（销项税额） 19.6
（4）实际收到合同价款
借：银行存款 209.6
贷：应收账款 209.6
2×19年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方80万元（11.6＋196－127.6），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为80万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×20年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
2×20年的账务处理如下
（1）实际发生的合同成本
借：合同履约成本 188 （488－300）
贷：原材料、应付职工薪酬等 188
（2）确认计量当年的合同收入并结转成本，同时
5年前
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项目 2×18 2×19 2×20 2×21 2×22
年末累计实际发生成本 154 300 488 610 —
年末预计完成合同尚需发生成本 396 300 122 — —
本期结算合同价款 174 196 180 30 —
本期实际收到价款 187.4 209.6 208 — 33
按照合同约定，工程质保金30万元需等到客户于2×22年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，增值税税率为10%。
会计处理：
2×18年账务处理如下：
（1）实际发生合同成本
借：合同履约成本 154
贷：原材料、应付职工薪酬等 154
（2）确认计量当年的收入并结转成本
履约进度＝154÷（154＋396）＝28%
合同收入＝580×28%＝162.4（万元）
借：合同结算——收入结转 162.4
贷：主营业务收入 162.4
借：主营业务成本 154
贷：合同履约成本 154
（3）结算合同价款
借：应收账款 191.4
贷：合同结算——价款结算 174
应交税费——应交增值税（销项税额） 17.4
（4）实际收到合同价款
借：银行存款 187.4
贷：应收账款 187.4
2×18年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方11.6万元（174－162.4）,表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为11.6万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×19年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
2×19年的账务处理如下：
（1）实际发生合同成本
借：合同履约成本 146 （300－154）
贷：原材料、应付职工薪酬等 146
（2）确认计量当年的收入并结转成本，同时，确认合同预计损失
履约进度＝300÷（300＋300）＝50%
合同收入＝580×50%－162.4＝127.6（万元）
借：合同结算——收入结转 127.6
贷：主营业务收入 127.6
借：主营业务成本 146
贷：合同履约成本 146
借：主营业务成本 10
贷：预计负债 10
合同预计损失＝（300＋300－580）×（1－50%）＝10（万元）
在2×19年底，由于该合同预计总成本（600万元）大于合同总收入（580万元），预计发生损失总额为20万元，由于其中20万元×50%＝10万元已经反映在损益中，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失10万元确认为当期损失。根据《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。因此，为完成工程将发生的预计损失10万元应当确认为预计负债
（3）结算合同价款
借：应收账款 215.6
贷：合同结算——价款结算 196
应交税费——应交增值税（销项税额） 19.6
（4）实际收到合同价款
借：银行存款 209.6
贷：应收账款 209.6
2×19年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方80万元（11.6＋196－127.6），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为80万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×20年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
2×20年的账务处理如下
（1）实际发生的合同成本
借：合同履约成本 188 （488－300）
贷：原材料、应付职工薪酬等 188
（2）确认计量当年的合同收入并结转成本，同时
5年前
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