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第03讲　税率与征收率的审核

　（一）税率

17%	除11%税率外的货物、有形动产租赁服务
11%	生活必需品、初级农产品等
11%	提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务（含纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用），销售不动产，转让土地使用权
6%	其他情形
零税率	除另有规定外，出口货物；境内单位和个人发生的跨境应税行为

.11%低税率的适用范围

（1）生活必需品类	（1）粮食、食用植物油（包括花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油，不包括环氧大豆油和氢化植物油） （2）鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳：17%） （3）食用盐 （4）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等
（2）文化用品类	图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物
（3）农业生产资料类	饲料、化肥、农机（含农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列，不含农机零部件）、农药、农膜
（4）（初级）农产品	（1）干姜、姜黄的增值税适用税率为11%； （2）纳税人销售自产人工合成牛胚胎免征增值税； （3）麦芽、复合胶、人发、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉应适用17%的增值税税率
（5）其他	如二甲醚、密集型拷房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板等

　2.与货物运输有关的服务

情形	税率适用
程租、期租、湿租	交通运输服务11%
干租、光租	有形动产租赁服务17%
出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用	交通运输服务11%
无运输工具承运业务	交通运输服务11%
货物运输代理服务	经纪代理服务6%
装卸搬运服务	物流辅助服务6%
运输逾期票证收入	交通运输服务11%

　　自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。

　3.与财产租赁有关的服务

情形	税率适用	征收率
有形动产租赁服务	17%	3%
不动产租赁服务	11%	5%
出租建筑施工设备并配备操作人员	11%（建筑服务）
融资性售后回租	金融服务（贷款服务）6%
仓储服务	物流辅助服务6%	3%

（1）不动产租赁服务

不动产租赁业务	11%
租赁原有不动产、转租4.30之前租入的不动产	5%（个人住房：1.5%）
收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费	5%
收取试点前开工的高速公路的车辆通行费	减按3%

（2）有形动产租赁服务——税率17%（16%）

在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同	可选简易；3%
以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务	可选简易；3%
有形动产融资租赁服务	税率17%；实收资本达1.7亿的，差额纳税；税负超3%即征即退
有形动产融资性售后回租服务	税率6%；差额纳税；即征即退

　4.与软件有关的税率

情形	税率适用
销售软件产品	17%
软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务	6%

　　软件产品的税务处理
　　（1）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的税率征收增值税后，对实际税负超过3%的部分实行即征即退；
　　（2）增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，享受增值税即征即退政策；
　　本地化改造：对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。

5.邮政电信服务

类型	解释	税率
邮政服务	中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。	11%
	其他企业销售邮品	17%
电信服务	基础电信服务	11%
	增值电信服务	6%

税率	电信服务具体征税范围解释
基础电信服务	11%	利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。
增值电信服务	6%	利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。

6.代理业

类型	税率
邮政代理服务	11%
其他代理服务	6%

（二）征收率：一般情况3%；特殊情况如下

情形	征收率
销售原有不动产、转让房地产老项目；租赁原有不动产、转租4.30之前租入的不动产；收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费；	5%
个人出租住房	减按1.5%
收取试点前开工的高速公路的车辆通行费	减按3%
销售使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（下面单独介绍）	可减按2%

　1.销售自己使用过的固定资产——一般纳税人

分类	税务处理
销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产	（1）按适用税率征收增值税 销项税额=含税售价/（1+17%或11%）×17%或11% （2）通过“销项税额”核算 （3）可以开专票
销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；销售旧货	（1）依照3%征收率减按2%征收增值税 应纳税额=含税售价/（1+3%）×2% （2）通过“应交税费——简易计税”核算 （3）只能开普票，不得开专票
	（1）可以放弃减税 应纳税额=含税售价/（1+3%）×3% （2）可以开专票

如何判断是否抵扣过进项税额：

	未抵扣	可能抵扣过
1.购入资产时纳税人类型	小规模纳税人、营业税纳税人	一般纳税人
2.购入时点	2008.12.31前	2009.1.1后
3.资产类型（自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇）	2013.7.31前	2013.8.1后
4.资产用途	不得抵扣用途	可以抵扣用途
5.未抵扣原因		自身原因

2.销售自己使用过的固定资产——小规模纳税人和个人

分类	税务处理
销售自己使用过的固定资产和旧货	减按2%的征收率征收增值税 应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2% 不得由税务机关代开专票 可以放弃减税，可以代开专票
个人销售自己使用过的物品	免征增值税