4.存货监盘需要特别关注的情况
对特殊类型存货的监盘
存货类型
盘点方法与潜在问题
可供实施的审计程序
木材、钢筋盘条、管子（圆柱形）
通常无标签，但在盘点时会做上标记或用粉笔标识；难以确定存货的数量或等级
检查标记或标识； 利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作
堆积型存货（比如糖、煤、钢废料）（圆锥形）
通常既无标签也不做标记； 在估计存货数量时存在困难
运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计
使用磅秤测量的存货
在估计存货数量时存在困难
在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序； 将检查和重新称量程序相结合； 检查称量尺度的换算问题
散装物品（如贮窖存货、使用桶、箱、罐、槽等容器储存的液、气体、谷类粮食、流体存货等）
在盘点时通常难以加以识别和确定； 在估计存货数量时存在困难； 在确定存货质量时存在困难
使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定； 使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录； 选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作
贵金属、石器、艺术品与收藏品
在存货辨认与质量确定方面存在困难
选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作
生产纸浆用木材、牲畜
在存货辨认与数量确定方面存在困难； 可能无法对此类存货的移动实施控制
通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录
5.存货监盘结束时的工作
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：
①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
6.存货盘点日不是资产负债表日的处理 注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。 7.在存货盘点现场实施存货监盘不可行的处理（只有安全才是理由）－永远不监盘 （1）审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。 （2）如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。 （3）如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要发表非无保留意见。
8.因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘－今天不行明天盘 两种比较典型的情况包括：一是注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘；二是气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，如木材被积雪覆盖。 如果由于不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘（不可抗力，气候），注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
9.由第三方保管或控制的存货的处理 如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据（1+4）： ①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况； ②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。根据具体情况（如获取的信息使注册会计师对第三方的诚信和客观性产生疑虑），注册会计师可能认为实施其他审计程序是适当的。其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序： 其他审计程序的示例包括： ①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）； ②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告； ③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单； ④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。
6年前
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4.存货监盘需要特别关注的情况
对特殊类型存货的监盘
存货类型
盘点方法与潜在问题
可供实施的审计程序
木材、钢筋盘条、管子（圆柱形）
通常无标签，但在盘点时会做上标记或用粉笔标识；难以确定存货的数量或等级
检查标记或标识；
利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作
堆积型存货（比如糖、煤、钢废料）（圆锥形）
通常既无标签也不做标记；
在估计存货数量时存在困难
运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计
使用磅秤测量的存货
在估计存货数量时存在困难
在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；
将检查和重新称量程序相结合；
检查称量尺度的换算问题
散装物品（如贮窖存货、使用桶、箱、罐、槽等容器储存的液、气体、谷类粮食、流体存货等）
在盘点时通常难以加以识别和确定；
在估计存货数量时存在困难；
在确定存货质量时存在困难
使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；
使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；
选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作
贵金属、石器、艺术品与收藏品
在存货辨认与质量确定方面存在困难
选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作
生产纸浆用木材、牲畜
在存货辨认与数量确定方面存在困难；
可能无法对此类存货的移动实施控制
通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录
5.存货监盘结束时的工作
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：
①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
6.存货盘点日不是资产负债表日的处理
注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。
7.在存货盘点现场实施存货监盘不可行的处理（只有安全才是理由）－永远不监盘
（1）审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。
（2）如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。
（3）如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要发表非无保留意见。
8.因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘－今天不行明天盘
两种比较典型的情况包括：一是注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘；二是气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，如木材被积雪覆盖。
如果由于不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘（不可抗力，气候），注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
9.由第三方保管或控制的存货的处理
如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据（1+4）：
①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；
②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。根据具体情况（如获取的信息使注册会计师对第三方的诚信和客观性产生疑虑），注册会计师可能认为实施其他审计程序是适当的。其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序：
其他审计程序的示例包括：
①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；
②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；
③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；
④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。
6年前
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