【知识点】审计抽样在细节测试中的运用——非统计抽样
对照例题把审计抽样的一些原理和步骤运用一下。
先说在细节测试中使用非统计抽样方法。
在细节测试中使用非统计抽样方法，同样是三个阶段：样本设计、样本选取、样本评价。
一、样本设计阶段必须完成的四项工作：1.明确测试目标 2.定义总体 3.定义抽样单元 4.界定错报
二、选取样本阶段要做的工作：
1.确定样本规模（这里首先要考虑对样本规模产生影响的5个因素：总体变异性、可接受的抽样风险误受风险、可容忍错报、预计总体错报、总体规模）
2.选取样本并实施审计程序（选取方法有随机数表、计算机、系统选样、也可以随意选样，另外考虑是否需要分层）
三、评价样本结果阶段的工作：分析错报原因、推断总体错报（比率法、差异法）、考虑抽样风险并得出总体结论。
上面审计抽样的工作完成，最后就是记录抽样程序，形成审计工作底稿。
【教材例题剖析】非统计抽样示例
假设××会计师事务所的注册会计师拟通过函证测试仙ABC公司20××年12月31日应收账款（销售收入或者有营业收入）余额的存在认定。ABC公司当年12月31日应收账款账户剔除贷方余额账户和零余额账户后的借方余额共计2 410 000元，由1 651个借方账户组成。（样本设计阶段第一步：明确测试目标，也就是测试什么认定）
注册会计师以此为基础，根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素，确定应收账款可容忍错报水平为140 000元。（确定可容忍错报水平，为计算样本规模做准备）
注册会计师将总体定义为20×8年12月31日剔除贷方余额账户和零余额账户以及剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额，代表总体的实物是20×8年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款借方余额明细账账户。（样本设计阶段第二步：定义总体）注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户。（样本设计阶段第三步：定义抽样单元）
注 册会计师将重大项目定义为账面金额在140 000元以上的所有应收账款明细账账户，并决定对其进行单独测试；将极不重要项目定义为账面金额在1 000元以下的所有应收账款明细账账户，并决定对其不实施审计程序。剔除重大项目和极不重要项目后抽样总体变成2 200 000元，包括1 500个账户，（样本设计阶段第二步：定义总体时识别单个重大项目和极不重要项目）如表10-9所示。
表10-9 抽样总体
项目分类
项目数量
总金额（元）
重大项目
1
200 000
极不重要项目
150
10 000
抽样总体
1 500
2 200 000
合计
1 651
2 410 000
注册会计师将错报界定为被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异（高估）。错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。（样本设计阶段第四步：界定错报）
注册会计师将应收账款存在认定的重大错报风险水平评估为“中”，且由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目标相同的其他实质性程序而将“其他实质性程序的检查风险”评估为“最高”。根据表10-8得到的保证系数为2.3。（样本选取阶段第一步：根据职业判断，确定评估重大错报风险和评估其他实质性程序未能发现错报的风险，查表确定风险系数。这也是非统计抽样与统计抽样的区别。）
注册会计师根据下列公式估计样本规模：2 200 000÷140 000×2.3≈36 （样本选取阶段第一步：根据公式确定样本规模=总体账面金额÷可容忍错报×保证系数）
注 册会计师将抽样总体分成金额大致相等的两层，发现两层分别包含的项目数量相差很大，因此决定分层。注册会计师将36个样本平均分配到这两个账面金额大致相 等的层，每层18个样本。因此，注册会计师从第一层300个账户中选取18个，从第二层1200个账户中也选取18个。（样本选取阶段第二步：选取样本，考虑分层）样本分层情况如表10-10所示。
表10-10 样本分层表
层次
层账面总额（元）
层账户数量（个）
层样本规模（个）
第1层
1 120 000
300
18
第2层
1 080 000
1 200
1500
36
注册会计师向37个客户寄发了询证函（样本选取阶段第二步：对选取的样本实施审计程序），包括1个重大项目和36个选出的样本。重大项目中存在的错报为1 034元。36个样本中发现的错报如表10-11所示。
表10-11 样本错报汇总表
层
层样本账面
总额（元）
层样本
错报额（元）
错报数量（个）
层错报额
（元）
124 900
2 400
2
21 521
30 500
550
19 475
155 400
2950
3
40 996
注：层错报额=层样本错报额÷层样本账面总额×层账面总额。
注册会计师利用比率法推断的总体错报额为40 996元，加上重大项目中发现的错报1 034元，计算出错报总额为42 030元。（评价样本结果阶段：推断总体错报，比率法）注册会计师将推断的错报总额42 030元与可容忍错报140 000元比较，认为应收账款借方账面余额发生的错报超过可容忍错报的风险很小，因此总体可以接受。也就是说，即使在其推断的错报上加上合理的抽样风险允许限度，也不会出现一个超过可容忍错报的总额。注册会计师调查了错报的性质和原因，确定它们是由笔误所导致的，因此不代表额外的审计风险。（评价样本结果阶段：分析错报产生的性质和原因）
注册会计师得出结论，样本结果支持应收账款账面余额。但是，注册会计师还应将根据样本结果推断的错报与其他已知和可能的错报汇总，以评价财务报表整体是否可能存在重大错报。
（评价样本阶段：考虑抽样风险，得出总体结论）
最后，将实施的审计程序记录下来，形成审计工作底稿。
8年前
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【知识点】审计抽样在细节测试中的运用——非统计抽样
对照例题把审计抽样的一些原理和步骤运用一下。
先说在细节测试中使用非统计抽样方法。
在细节测试中使用非统计抽样方法，同样是三个阶段：样本设计、样本选取、样本评价。
一、样本设计阶段必须完成的四项工作：1.明确测试目标 2.定义总体 3.定义抽样单元 4.界定错报
二、选取样本阶段要做的工作：
1.确定样本规模（这里首先要考虑对样本规模产生影响的5个因素：总体变异性、可接受的抽样风险误受风险、可容忍错报、预计总体错报、总体规模）
2.选取样本并实施审计程序（选取方法有随机数表、计算机、系统选样、也可以随意选样，另外考虑是否需要分层）
三、评价样本结果阶段的工作：分析错报原因、推断总体错报（比率法、差异法）、考虑抽样风险并得出总体结论。
上面审计抽样的工作完成，最后就是记录抽样程序，形成审计工作底稿。
【教材例题剖析】非统计抽样示例
假设××会计师事务所的注册会计师拟通过函证测试仙ABC公司20××年12月31日应收账款（销售收入或者有营业收入）余额的存在认定。ABC公司当年12月31日应收账款账户剔除贷方余额账户和零余额账户后的借方余额共计2 410 000元，由1 651个借方账户组成。（样本设计阶段第一步：明确测试目标，也就是测试什么认定）
注册会计师以此为基础，根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素，确定应收账款可容忍错报水平为140 000元。（确定可容忍错报水平，为计算样本规模做准备）
注册会计师将总体定义为20×8年12月31日剔除贷方余额账户和零余额账户以及剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额，代表总体的实物是20×8年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款借方余额明细账账户。（样本设计阶段第二步：定义总体）注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户。（样本设计阶段第三步：定义抽样单元）
注 册会计师将重大项目定义为账面金额在140 000元以上的所有应收账款明细账账户，并决定对其进行单独测试；将极不重要项目定义为账面金额在1 000元以下的所有应收账款明细账账户，并决定对其不实施审计程序。剔除重大项目和极不重要项目后抽样总体变成2 200 000元，包括1 500个账户，（样本设计阶段第二步：定义总体时识别单个重大项目和极不重要项目）如表10-9所示。
表10-9 抽样总体
项目分类
项目数量
总金额（元）
重大项目
1
200 000
极不重要项目
150
10 000
抽样总体
1 500
2 200 000
合计
1 651
2 410 000
注册会计师将错报界定为被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异（高估）。错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。（样本设计阶段第四步：界定错报）
注册会计师将应收账款存在认定的重大错报风险水平评估为“中”，且由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目标相同的其他实质性程序而将“其他实质性程序的检查风险”评估为“最高”。根据表10-8得到的保证系数为2.3。（样本选取阶段第一步：根据职业判断，确定评估重大错报风险和评估其他实质性程序未能发现错报的风险，查表确定风险系数。这也是非统计抽样与统计抽样的区别。）
注册会计师根据下列公式估计样本规模：
2 200 000÷140 000×2.3≈36 （样本选取阶段第一步：根据公式确定样本规模=总体账面金额÷可容忍错报×保证系数）
注 册会计师将抽样总体分成金额大致相等的两层，发现两层分别包含的项目数量相差很大，因此决定分层。注册会计师将36个样本平均分配到这两个账面金额大致相 等的层，每层18个样本。因此，注册会计师从第一层300个账户中选取18个，从第二层1200个账户中也选取18个。（样本选取阶段第二步：选取样本，考虑分层）样本分层情况如表10-10所示。
表10-10 样本分层表
层次
层账面总额（元）
层账户数量（个）
层样本规模（个）
第1层
1 120 000
300
18
第2层
1 080 000
1 200
18
合计
2 200 000
1500
36
注册会计师向37个客户寄发了询证函（样本选取阶段第二步：对选取的样本实施审计程序），包括1个重大项目和36个选出的样本。重大项目中存在的错报为1 034元。36个样本中发现的错报如表10-11所示。
表10-11 样本错报汇总表
层
层样本账面
总额（元）
层样本
错报额（元）
层样本
错报数量（个）
层错报额
（元）
第1层
124 900
2 400
2
21 521
第2层
30 500
550
1
19 475
合计
155 400
2950
3
40 996
注：层错报额=层样本错报额÷层样本账面总额×层账面总额。
注册会计师利用比率法推断的总体错报额为40 996元，加上重大项目中发现的错报1 034元，计算出错报总额为42 030元。（评价样本结果阶段：推断总体错报，比率法）注册会计师将推断的错报总额42 030元与可容忍错报140 000元比较，认为应收账款借方账面余额发生的错报超过可容忍错报的风险很小，因此总体可以接受。也就是说，即使在其推断的错报上加上合理的抽样风险允许限度，也不会出现一个超过可容忍错报的总额。注册会计师调查了错报的性质和原因，确定它们是由笔误所导致的，因此不代表额外的审计风险。（评价样本结果阶段：分析错报产生的性质和原因）
注册会计师得出结论，样本结果支持应收账款账面余额。但是，注册会计师还应将根据样本结果推断的错报与其他已知和可能的错报汇总，以评价财务报表整体是否可能存在重大错报。
（评价样本阶段：考虑抽样风险，得出总体结论）
最后，将实施的审计程序记录下来，形成审计工作底稿。
8年前
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