评论详情

 

 

【知识点】公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理


满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
这种情形主要包括以下几种情形：
①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。

手写板举例：甲公司用原材料换乙公司的生产设备，原材料的运行周期比较短（1年以内），生产设备的运行周期比较长（1年以上），这两种资产不同质，说明交换具有商业实质。

 

②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。

手写板举例：甲和乙都拥有一座房子，虽然这两个资产是同质的，但甲将房子出租给中国移动的员工，乙将房子出租给“蚁族”，出租的对象不同，则风险就不同，这样就视为不同质。

 

③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。

（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

手写板举例：甲拥有一项专利权，乙持有丙10%的股份。背景：甲持有丙41%的股份，乙万事俱备，只差专利权。如果双方交换这两个资产，并且时间、金额、风险都相同，但交换之后，后果差别非常大。因此这里也是视为双方交换资产不同质，交换具有商业实质。


在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

1. 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量：
①换入资产或换出资产存在活跃市场。
②换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。
③换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠