【习题2】考核长期股权投资+企业合幵（30%+60%=90%）（注会2014年试题）
甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易：
本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素
【权益法转成本法】
（1）甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司（非关联方）购买了乙公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元（长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变劢的因素）；当日乙公司净资产账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为3000万元，乙公司100%股权的公允价值为5000万元，30%股权的公允价值为1500万元，60%股权的公允价值为3000万元。
要求：根据资料（1），计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录；计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。
图解条件：
答：
①甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=原30%账面+本次60%支付的对价=600+3000=3600 万元
会计分录如下（只是做取得60%的会计分录）：
借：长期股权投资 3000
贷：银行存款 3000
借：管理费用 100
贷：银行存款 100
② 商誉=甲公司原持有30%股权的公允价值 +新增60%股权的购买成本–乙公司可辨认净资产公允价值的份额=总共90%的公允－90%的净资产份额=（1500+3000）–3000×90%=4500-2700 =1800 万元
该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=管理费用+投资物先卖后买赔赚=－100+（1500-600）=800万元
注：原投资作为先卖后买，账面价值600万元不公允价值1500万元之间的差额计入当期投资收益。
【净利润分配的会计处理】
（2）20×6年6月20日，乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本（和甲公司毛关系都没有，不做账）。
要求：根据资料（2），针对乙公司20×5年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。
自20×6年1月1日起，甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益，不区分是属于取得投资之前的利润还是取得投资之后的利润。
对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，甲公司不进行会计处理。 甲公司应确认的投资收益为81万元（90×90%），会计分录如下：
借：应收股利 81
贷：投资收益 81
借：银行存款 81
贷：应收股利 81
【权益法的取得&非货币出资】
（3）20×6年1月1日，甲公司不B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10 年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年， 按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。
丙公司20×6年实现净利润220万元。
要求：根据资料（3），编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录
图解审题：
①20×6年1月1日投资时
借：长期股权投资 1 000
累计摊销 （10×10） 100
贷：无形资产 500
营业外收入（1000-400） 600
【把无形资产投出去相当于把无形资产卖出去，赔赚记到营业外】
②年末确认权益：
【净利润3调分别为：会计政策、公允价值、内部交易】
对于投资企业向合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业按照持股比例计算确定归属于本企业的部分并予确认。
丙公司调整后净利润=调整前净利润220-未实现内部损益[（600+600/40] =-365万元
注：甲公司将账面价值为400万元的土地投入丙公司，公允价值为1000万元，毛利为600万元。
借：投资收益（365×50%）182.5
贷：长期股权投资 182.5
【权益法的取得&货币出资】
（4）20×6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4000万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为8000万元，3000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。
丁公司20×6年实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。
要求：根据资料（4），计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。
①甲公司购买丁公司40%股权的初始投资成本为4000万元。
借：长期股权投资 4 000 【初始投资成本：a+b－c】
贷：银行存款 4 000
投资成本4000大于得到的份额8000×40%=3200，故不调整长投的初始投资成本
②丁公司调整后净利润=调整前净利润900-基于公允价值的折旧3000/20=900-150=750万元。
借：长期股权投资——损益调整 300
——其他综合收益 80
贷：投资收益 （750×40%） 300
其他综合收益 （200×40%） 80
9年前
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【习题2】考核长期股权投资+企业合幵（30%+60%=90%）（注会2014年试题）
甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易：
本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素
【权益法转成本法】
（1）甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司（非关联方）购买了乙公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元（长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变劢的因素）；当日乙公司净资产账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为3000万元，乙公司100%股权的公允价值为5000万元，30%股权的公允价值为1500万元，60%股权的公允价值为3000万元。
要求：根据资料（1），计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录；计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。
图解条件：
答：
①甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=原30%账面+本次60%支付的对价=600+3000=3600 万元
【权益法转成本法】
会计分录如下（只是做取得60%的会计分录）：
借：长期股权投资 3000
贷：银行存款 3000
借：管理费用 100
贷：银行存款 100
② 商誉=甲公司原持有30%股权的公允价值 +新增60%股权的购买成本–乙公司可辨认净资产公允价值的份额=总共90%的公允－90%的净资产份额=（1500+3000）–3000×90%=4500-2700 =1800 万元
该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=管理费用+投资物先卖后买赔赚=－100+（1500-600）=800万元
注：原投资作为先卖后买，账面价值600万元不公允价值1500万元之间的差额计入当期投资收益。
【净利润分配的会计处理】
（2）20×6年6月20日，乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本（和甲公司毛关系都没有，不做账）。
要求：根据资料（2），针对乙公司20×5年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。
答：
自20×6年1月1日起，甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益，不区分是属于取得投资之前的利润还是取得投资之后的利润。
对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，甲公司不进行会计处理。 甲公司应确认的投资收益为81万元（90×90%），会计分录如下：
借：应收股利 81
贷：投资收益 81
借：银行存款 81
贷：应收股利 81
【权益法的取得&非货币出资】
（3）20×6年1月1日，甲公司不B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10 年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年， 按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。
丙公司20×6年实现净利润220万元。
要求：根据资料（3），编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录
图解审题：
答：
①20×6年1月1日投资时
借：长期股权投资 1 000
累计摊销 （10×10） 100
贷：无形资产 500
营业外收入（1000-400） 600
【把无形资产投出去相当于把无形资产卖出去，赔赚记到营业外】
②年末确认权益：
【净利润3调分别为：会计政策、公允价值、内部交易】
对于投资企业向合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业按照持股比例计算确定归属于本企业的部分并予确认。
丙公司调整后净利润=调整前净利润220-未实现内部损益[（600+600/40] =-365万元
注：甲公司将账面价值为400万元的土地投入丙公司，公允价值为1000万元，毛利为600万元。
借：投资收益（365×50%）182.5
贷：长期股权投资 182.5
【权益法的取得&货币出资】
（4）20×6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4000万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为8000万元，3000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。
丁公司20×6年实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。
要求：根据资料（4），计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。
图解审题：
答：
①甲公司购买丁公司40%股权的初始投资成本为4000万元。
借：长期股权投资 4 000 【初始投资成本：a+b－c】
贷：银行存款 4 000
投资成本4000大于得到的份额8000×40%=3200，故不调整长投的初始投资成本
②丁公司调整后净利润=调整前净利润900-基于公允价值的折旧3000/20=900-150=750万元。
借：长期股权投资——损益调整 300
——其他综合收益 80
贷：投资收益 （750×40%） 300
其他综合收益 （200×40%） 80
9年前
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