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三、定义误差构成条件。

1、控制测试中，误差指控制偏差。

2、细节测试中，误差指错报。

3、注册会计师定义误差构成条件时要考虑审计程序的目标。

四、确定审计程序

注册会计师必须确定能够最好地实现测试目标的审计程序组合。通常列报和披露的审计中不采用抽样方法。

考点3 审计抽样之选取样本阶段

确定样本规模—选取样本—对样本执行审计程序

（1）、确定样本规模（数量）

（2）、控制测试中特殊考虑

1、控制运行的相关期间越长，需要测试的样本越多。

2、控制程序越复杂，测试的样本越多。

3、还取决于控制的类型；人工控制测试的要多过自动化控制。

（3）控制测试中样本规模的确定

根据可接受的信赖过度风选择相应的抽样规模表，然后读取总体偏差蓝岛适当的比率。

（4）细节测试中（非统计抽样）样本规模的确定。

1、确定样本规模的模型

样本规模=（总体账面金额÷可容忍错报）*保证系数

剔除100%检查项目后的估计总体的账面金额，因为100%检查项目不在总体里面。

2、调整估计的样本规模

在实务中如果样本不是以统计有效的方式选取的，注册会计师调整样本规模的幅度通常在10%-50%之间。往高了调整。

二、选取样本：应当使每个项目都有被选取的机会。

系统选样在总体随机分布时可用于统计抽样

细节测试中，在选取样本之前，注册会计师通常先识别单个重大项目，然后从剩余项目中选取样本，或者对剩余项目分层，并将样本规模分配给个层。

三、对样本实施审计程序

考点四 审计抽样之评价样本结果

一、分析样本误差

（1）分析样本误差的总体要求

1、注册会计师应当调查识别出的所有偏差或错报（误差）的性质和原因，并评价其对审计程序的目的和其他方面可能产生的影响。

A 控制无效可能导致对风险评估的影响

B 发现错报可能影响对控制的信赖程度

C 偏差或错报可能影响对舞弊的考虑

2、无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性评估和定量评估一样重要。

3、如果注册会计师发现许多误差具体相同的特征，如交易类型、地点、生产线或时期等，则应考虑该特征是不是引起误差的原因，是否存在其他尚未发现的具有相同特征的误差。

（2）、控制测试中分析偏差的性质和原因

1、如果偏差分析表明是故意违背既定的内控政策或程序，注册会计师应考虑存在重大舞弊的可能性。

2、注册会计师应当注意，控制偏差并不一定导致财务报表中金额错报。

（3）、细节测试中考虑错报的性质和原因

除了错报的频率和金额外，注册会计师还要对错报进行定性分析。

二、推断总体误差

（1）控制测试中计算总体偏差率

将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率。

样本偏差率是注册会计师对总体偏差的最佳估计，因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率。但是必须考虑抽样风险

1、使用统计公式评价样本结果

总体偏差率上限=风险系数÷样本量

2、使用样本结果评价表

（2）细节测试中推断总体错报

1、非统计抽样的方法

2、统计抽样下传统变量抽样的方法

如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计只发现少量差异，就不应使用比率估计抽样和差额估计抽样，而是考虑其他替代方法，如均值估计抽样或PPS抽样。

三、形成审计结论

已发现误差（抽样过程中）+推断误差=推断总体误差。联系第二章错报的分类。