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合并财务报表的合并范围

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。如果投资方具备以下三项基本要素,则投资方能够控制被投资方:
(1)拥有对被投资方的权力；
(2)通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；
(3)有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
具体来说,投资方在判断其是否控制被投资方时,应考虑所有的事实和情况,当且仅当投资方同时具备上述三个要素时,投资方才控制被投资方。如果事实和情况表明上述控制三要素中的一个或多个发生变化,则投资方要重新判断其是否控制被投资方。
下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：
①已宣告被清理整顿的原子公司；
②已宣告破产的原子公司；
③母公司不能控制的其他被投资单位。