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(良子)
6.编制合并会计报表时，将企业集团内部以前年度交易形成的尚未报废的行政管理部门使用的固定资产抵销时，应当编制如下抵销分录（ ）
(A) 借记“年初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目
(B) 借记“累计折旧”项目，贷记“年初未分配利润”项目
(C) 借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目
(D) 借记“累计折旧”项目，货记“营业外收入”项目
您的答案： 正确答案：a, b, c
备注：将企业集团内部以前年度交易形成的尚未报废的行政管理部门使用的固定资产抵销时的做法可以是；按照期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润数额，借记“年初未分配利润(或期初未分配利润)”项目，贷记“固定资产原价”项目；按本期期初累计多提折旧数额，借记“累计折旧”项目，贷记“年初未分配利润(或期初未分配利润)”项目；按本期多提折旧，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目。
7.以下构成关联方关系的有（ ）。
(A) 甲公司与A公司没有投资关系，甲公司承包经营A公司，甲公司与A公司
(B) 甲公司拥有B公司15%的股权，甲公司为B公司提供技术，B公司产品销售给甲公司，甲公司与B公司
(C) 甲公司董事长同时是C公司董事长，甲公司与C公司
(D) 甲公司董事长之女是D公司总经理，甲公司与D公司
您的答案： 正确答案：a, b, c, d
备注：甲公司与A公司属于实质控制；甲公司与B公司属于重大影响；甲公司与C公司和甲公司与D公司均属于受个人重大影响的企业之间的关系。题目中给定的四项均具有关联方关系。
8.在租赁业务中,与资产所有权有关的风险是指( ).
(A) 由于经营情况变化造成相关收益的减少
(B) 由于资产增值而实现的收益
(C) 由于资产闲置造成的损失
(D) 由于技术陈旧造成的损失
您的答案： 正确答案：a, c, d
备注：与资产所有权有关的风险是指,由于经营情况变化造成.相关收益的变动,以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等.由于资产增值而实现的收益属于与资产所有权有关的报酬.未实现或有租金与资产所有权的风险无关.
9.A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为44万元，已提折旧6万元，已提减值准备5万元，其公允价值为30万元。D公司另向A公司支付补价4万元。A公司换入乙设备时应确认的收益和设备的入账价值为（ ）。
(A) -0.6
(B) -0.4
(C) 29.4
(D) 28.6
您的答案： 正确答案：b, d
备注：应确认的收益=（30-33）/30×4= -0.4万元
投入设备的入帐价值=（44-6-5）-4-0.4= 28.6万元
10.下列于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（ ）。
(A) 支付管理人员工资
(B) 对企业未来经营不可能产生重大影响的债务重组的决定
(C) 股票和债券的发行
(D) 企业合并或企业控制股权的出售
您的答案： 正确答案：b, c, d
备注：资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。资产负债表日后事项是指对按资产负债表存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。选项“A”不符合资产负债表日后事项的定义和特点。
(多项选择题题型总结 共10题，每题2分，共20分，您答对0题，错10题，得0分)
三、判断题 (本题型共10题，每题1分，共10分，判断结果错误的扣1分，不判断不得分也不扣分。本题型扣至零分为止)
1.如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在未来应付金额中，含或有支出的未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入资本公积。在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出条件，即或有支出没有发生的，其已记录的或有支出转入营业外收入。 ( )
您的答案： 正确答案：(×)
备注：在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出条件，即或有支出没有发生的，其已记录的或有支出转入资本公积。
2.由于A、B公司同时受C、D公司的共同控制，所以A公司与B公司是关联方。 （ ）
您的答案： 正确答案：(×)
备注：同受一方控制的两方或多方之间为关联方，同受一方共同控制的两方或多方不是关联方。
3.在编制合并会计报表时，只需将母公司与子公司之间发生的内部交易对个别会计报表的影响予以抵销，而子公司相互之间发生的内部交易对个别会计报表的影响则不需要进行抵销处理。
您的答案： 正确答案：(×)
备注：在编制合并会计报表时，不仅需将母、子公司之间发生的内部交易对个别会计报表的影响予以抵销，还需将子公司相互之间发生的内部交易对个别会计报表的影响予以抵销。
4.租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，这种转移即可以是有偿的，也可以是无偿的。 （）
您的答案： 正确答案：(×)
备注：租赁，指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价。
5.货币性资产和非货币性资产的主要区别在于其是否具有货币形态。（ ）
您的答案： 正确答案：(×)
备注：货币性资产是相对于非货币性资产而言的。两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是否是固定的，或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益是固定的，或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，如果资产在将来为企业带来的经济利益，是不固定的，或不可确定，即该资产是非货币性资产。
6.当或有负债是企业的一项潜在义务时，不应确认为企业的一项负债；但当或有负债是企业的一项现时义务时，则应确认为企业的一项负债。（ ）
您的答案： 正确答案：(×)
备注：当与或有事项相关的义务同时符合以下条件时，应作为负债：该项义务为企业承担的现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，该义务的金额能够可靠地计量
7.已公布的会计报表中发现非重大会计差错，将使该报表不再具有不可靠性。（ ）
您的答案： 正确答案：(×)
备注：已公布的会计报表中发现非重大会计差错，将使该报表的可靠性受到一定的影响。但不一定使该报表不再具有可靠性。
8.在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间，董事会制订了该报告所属期间的利润分配方案，应作为调整事项处理。（ ）
您的答案： 正确答案：(√)
备注：由于董事会的利润分配方案必须在本企业当年的会计报表编制完成后才能提出，而会计报表的编制完成日一定是在资产负债表日后事项期间，因此，董事会制定的利润分配方案（除股票股利外），只能作为调整事项处理。
9.如果企业使用除专门借款以外的资金进行固定资产的购建活动，则这些资金所发生的借款费用不应当纳入资本化的范围。（ ）
您的答案： 正确答案：(√)
备注：根据《借款费用》准则，借款费用资本化的范围仅限于用于固定资产的购建活动的专门借款。其他借款均不应纳入资本化的范围。
10.企业集团内部存货中未实现内部销售利润不论从企业集团来说，还是从集团内的销售企业和购买企业来说，都是未实现的利润。（ ）
您的答案： 正确答案：(×)
备注：从集团内的销售企业和购买企业来说，都是已实现的利润。
(判断题题型总结 共10题，每题1分，共10分，您答对0题，错10题，得0分)
四、计算分析题 (本题型共3题，每题7分，共21分，凡要求计算的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数)
1.A公司决定以库存商品和所持有的长期股权投资交换B公司的短期投资和固定资产一台。A公司库存商品账面余额为50万元，公允价值为60万元，长期股权投资的账面余额为10万元，公允价值为20万元，B公司固定资产账面原值为40万元，已计提折旧10万元，公允价值为50万元，短期投资的账面余额为20万元，公允价值为25万元，另外A公司向B公司支付银行存款1万元。假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。
要求：编制A公司和B公司上述业务的会计分录。
您的答案：
,
正确答案：
A公司：
借：短期投资 237333
固定资产 474667
贷：银行存款 10000
库存商品 500000
应交税金一应交增值税（销项税额） 102000
长期股权投资 100000
B公司：
借：固定资产清理 300000
累计折旧 100000
贷：固定资产 400000
借：库存商品： 293500
应交税金－应交增值税（进项税额） 102000
长期股权投资 97833
银行存款 10000
贷：固定资产清理 300000
短期投资 200000
营业外收入－非货币交易损益 3333
注：应确认的收益：
＝ 1-(30+20) ÷(50+25)×10000
＝3333
2.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系上市公司，需要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司——乙公司，乙公司系 20 × 0年 1月 5日以 3000万元购买其60％股份而取得的子公司。购买日，乙公司的所有者权益总额为6000万元，其中实收资本为400O万元、资本公积为2000万元。假定甲公司对乙公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。
乙公司 20×0年度、20×1年度分别实现净利润l000万元和800万元。乙公司除按净利润的10％提取法定盈余公积、按净利润的5％提取法定公益金外，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。
甲公司 20 ×1年12月应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5％。
甲公司 20 ×0年 12月31日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产，该无形资产系20×0年1月10日以500万元的价格购入的。乙公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元。甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。
要求：
编制20×1年度甲公司合并会计报表有关的合并抵销分录。
您的答案：
,
正确答案：
（1） 抵销投资及所有者权益
借：实收资本 4000
资本公积 2000
盈余公积 （1800×15％）270
未分配利润 1530
贷：长期股权投资（3000＋120＋1800×60％）4200
少数股东权益 3120
合并价差 480
（2） 抵销投资收益
借：投资收益 （800×60％）480
少数股东权益 320
年初未分配利润 850
贷：提取法定盈余公积 80
提取法定公益金 40
未分配利润 1530
（3） 转回抵销的提取盈余公积
借：年初未分配利润 （150×60％）90
贷：盈余公积 90
借：提取盈余公积 （120×60％）72
贷：盈余公积 72
（4） 抵销应收账款及坏账
借：坏账准备 （500×5％）25
贷：年初未分配利润 25
借：应付账款 600
贷：应收账款 600
借：坏账准备 5
贷：管理费用 5
（5） 抵销内部购销无形资产
借：年初未分配利润 90
贷：无形资产 90
借：无形资产 10
贷：管理费用 10
3.资料：某企业融资租赁一台设备，租期为8年，租赁合同规定的租金共计380000元，每年年底分别支付47500元，租赁合同规定的利率为6％。该设备的账面价值为350000元。该设备尚可使用10年，采用直线法计提，无净残值。租赁期满该设备产权转移给该企业。设备最低租赁付款额的现值为：380000／8×6．21＝294975（元）（注：6．21为年利率为6％，8年期的一元年金现值系数）。
要求：编制该企业有关融资租赁业务的会计分录。
您的答案：
正确答案：
（1） 融资租入固定资产时
借：固定资产－融资租入固定资产 294975
未确认融资费用 85025
贷：长期应付款－应付融资租赁款 380000
（2） 每年支付租金时
借：长期应付款－应付融资租赁款 47500
贷：银行存款 47500
（3） 每年未确认融资费用摊销
借：财务费用 （85025÷8）10628.125
贷：未确认融资费用 10628.125
（4） 每年计提折旧
借：制造费用 29497．5
贷：累计折旧 （294975÷10）29497．5
（5） 租赁期满，资产产权转让企业
借：固定资产－生产经营用固定资产 294975
贷：固定资产－融资租入固定资产 294975
五、综合题 (本题型共2题，每题17分，共34分，第一小题17分，第二小题17分)
1.A公司（A为上市公司）2002年度（调账前）账面净利润为9000万元，A公司按利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。A公司2002年度财务会计报表批准报出日为2003年3月25日，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现以下交易和事项：
（1）截止2001年12月31日，A公司应收C公司账款400万元，已提坏账准备50万元，账龄3年，C公司已严重资不抵债。为了减轻C公司财务压力，2002年12月25日C公司的母公司同意替其支付欠款，三方签订还款意向书，并于2003年2月10日正式签订协议。A公司于2002年底对应收C公司的款项净额350万元全额计提坏账准备。
（2）A公司于2001年11月1日与D公司签订协议，将A公司某项药品的非专利技术出售给D公司（营业税税率为5%），双方协议价格4500万元。协议规定：①D公司有权将该项药品的非专利技术用于其生产经营，但不得转让；②A公司将该项非专利技术出售给D公司后，不得再用于其生产经营；③A公司将该项非专利技术出售给D公司后，需要继续提供售后服务，以保证D公司规定的质量标准，如果在1年内未能达到规定的质量标准，D公司有权以原协议价格退回。D公司已于2002年11月25日支付了购买价款。A公司在编制2002年度会计报表时，难以确定D公司使用该项非专利技术后能否达到规定的质量标准。A公司已于2002年度确认了该项转让非专利技术收入4500万元，并作了相应会计处理。A公司获得该项非专利技术的费用至转让日已摊销完毕。假设税法允许调整已计的营业税。
（3）A公司2002年度向关联公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。
（4）2002年6月30日A公司与关联公司F公司签订了“委托资产管理协议”，F公司将其下所属子公司G公司委托A公司经营管理。协议规定：经营管理期为2002年7月1日至2005年6月30日，每年托管费2000万元，要求三年内G公司每一年利润达到2500万元，F公司才全额支付托管费。如果当年达到利润指标则选取付50%，余款待三年后再行支付。如果三年内G公司达不到规定的利润指标，F公司不再支付其余的款项，已支付的托管费有权收回，工资、折旧等各项费用全部由A公司自行负担。G公司2002年下半年实现利润1300万元。A公司本年度确认托管收益1000万元。计入其他业务收入。托管款项于2002年12月30日收到存入银行。假设不考虑该项业务应交的流转税。
要求：
（1）请指出A公司上述会计处理哪些正确，哪些不正确？
（2）对上述交易和事项不正确的会计处理，请简要说明存在的问题、理由，并作出调整分录（不考虑调整分录对所得税的影响，调整分录能够列示明细科目的请予列示）。
（3）针对上述事项，判断哪些属于关联交易，哪些不属于关联交易？对于发生的关联交易，哪些应当提请A公司在合并会计报表附注中作出披露？哪些不需要披露？请简要说明理由。
您的答案：
,
正确答案：
关联方关系及其交易和资产负债表日后事项
（1）事项（1）、（2）、（4）会计处理不正确，事项（3）会计处理正确。
（2）A公司会计处理存在以下问题：
事项（1），不能对C公司的应收款项全额计提坏账准备。
理由：根据《企业会计制度》的规定，计划对应收款项进行债务重组的不能全额计提坏账准备。
A公司应编制的调整分录如下：
借：坏账准备 350
贷：以前年度损益调整 350
借：以前年度损益调整 350
贷：利润分配—未分配利润 350
借：利润分配—未分配利润 52.5
贷：盈余公积—法定盈余公积 35
—法定公益金 17.5
事项（2），A公司不应于2002年度确认该项非专利技术转让收入。
理由：根据《企业会计准则—收入》规定，由于A公司对D公司使用该项非专利技术后能否达到规定质量标准的可能性不可确定，故D公司是否退回非专利技术也不确定，A公司转让非专利技术的主要风险和报酬并未转移。因此，A公司不能于2002年确认转让该项非专利技术的收入。
A公司应编制的调整分录如下：
借：以前年度损益调整 4500
贷：预收账款 4500
借：应交税金—应交营业税 225
贷：以前年度损益调整 225
借：利润分配—未分配利润 4275
贷：以前年度损益调整 4275
借：盈余公积—法定盈余公积 427.5
—法定公益金 213.75
贷：利润分配—未分配利润 641.25
事项（4），A公司2001年度不能确认1000万元的托管收入。
理由：G公司能否在三年内完成规定的利润指标存在不确定性，相关的收入不能可靠地计量，因此，不能确认收入。
A公司应编制的调整分录如下：
借：以前年度损益调整 1000
贷：预收账款 1000
借：利润分配—未分配利润 1000
贷：以前年度损益调整 1000
借：盈余公积—法定盈余公积金 100
—法定公益金 50
贷：利润分配—未分配利润 150
（3）关联方关系及其交易：
①与E公司发生的交易不需披露。因为根据《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》，交易是零星的、非经常性的，并对企业财务状况和经营成果影响较小的，可以不予披露。
②与F公司发生的交易需披露，包括委托资产经营事项、交易资金、定价政策、交易的收付款方式。具体可表述为2002年6月30日A公司与关联公司F公司签订“委托资产管理协议”，F公司将其下属公司G公司委托A公司经营管理。经营管理期为2002年7月1日至2005年6月30日，每年托管费2500万元，要求三年内G公司每一年利润达到2500万元，F公司才全额支付托管费。如果当年达到利润指标则先付50%，余款待三年后再行支付。如果三年内G公司未达到规定的利润指标，F公司不再支付其余的托管费，已支付的托管费有权收回。由于G公司能否在三年内完成规定的利润指标存在不确定性，相关的收入不能可靠计量，2002年不确认收入。
2.甲公司于2002年1月1日投资2000万元，与乙公司合资成立丙公司，甲公司持有丙公司2／3的股权。当日丙公司的实收资本为3000万元。
（1） 甲公司在2002年出售库存商品给丙公司，售价（不含增值税）为2000万元，成本为1500万元。至2002年年底丙公司销售收入为1600万元，其成本率为75％。丙公司年末存货的可变现净值为750万元。2002年年底甲公司对丙公司的应收账款为1500万元。甲公司按应收账款余额的5％计提坏账准备。
（2） 甲公司在2003年出售库存商品给丙公司，售价（不含增值税）为5000万元，成本为3500万元。2003年丙公司的对外销售收入为4000元，其毛利率为25％,存货采用先进先出法。2002年年底丙公司期末存货的可变现净值为2800万元。2003年年底甲公司对丙公司的应收账款为3500万元。
（3） 甲公司2002年10月10日向丙公司以100万元的价格将其生产的产品销售给丙公司，其成本率为64％。丙公司购买后作为管理用固定资产使用，按5年的使用期限提取折旧，预计净残值为零。
（4） 2002年丙公司实现税后利润240万元，按其15％的比例提取盈余公积，此外未进行其他分配。
（5） 2003年丙公司实现利润360万元，除按15％的比例提取盈余公积外，未进行其他分配，接受其他企业现金捐赠300万元。
若丙企业按存货与可变现净值孰低法对存货进行管理，甲公司对应收账款按5％计提坏账准备，甲、丙公司按照15％的比例提取公积金。
要求：
作出甲公司2002年和2003年的合并抵销分录。
您的答案：
,
正确答案：
2002年相关的抵销分录
（1）2002年对存货的抵销
借：主营业务收入 2000
贷：主营业务成本 2000
借：主营业务成本 200
贷：存货 200
借：存货跌价准备 50
贷：管理费用 50
（2）2002年对应收账款及坏账的抵销
借：应付账款 1500
贷：应收账款 1500
借：坏账准备 75
贷：管理费用 75
（3）2002年对内部销售固定资产的抵销
借：主营业务收入 100
贷：主营业务成本 64
固定资产原价 36
借：累计折旧 1．2
贷：管理费用 1．2
（4）2002年对所有者权益、投资收益及盈余公积的抵销
2002年末甲对丙的长期股权投资＝2000＋240×2／3＝2160（万元）
借：实收资本 3000
未分配利润 204
盈余公积 36
贷：长期股权投资 2160
少数股东权益 1080
借：投资收益 160
少数股东权益 80
贷：提取盈余公积 36
盈余公积 204
借：提取盈余公积 24
贷：盈余公积 24
2003年相关的抵销分录
（1）2003年对存货的抵销
借：期初未分配利润 200
贷：主营业务成本 200
借：主营业务收入 5000
贷：主营业务成本 5000
借：主营业务成本 840
贷：存货 840
借：存货跌价准备 50
贷：期初未分配利润 50
借：管理费用 50
贷：存货跌价准备 50
（2）2003年对应收账款及坏账的抵销
借：应付账款 3500
贷：应收账款 3500
借：坏账准备 175
贷：管理费用 100
贷：期初未分配利润 75
（3）2003年对固定资产的抵销
借：期初未分配利润 36
贷：固定资产原价 36
借：累计折旧 1．2
贷：期初未分配利润 1．2
借：累计折旧 7．2
贷：管理费用 7．2
（4）2003年对所有者权益、投资收益及盈余公积的抵销
①2003年末甲对丙的长期股权投资＝2000＋240×2／3＋360×2／3＋300×2／3＝2600（万元）；
②少数股东权益＝（3000＋300＋510＋90）×1／3＝1300（万元）。
借：实收资本 3000
资本公积 300
未分配利润 510
盈余公积 90
贷：长期股权投资 2600
少数股东权益 1300
借：投资收益 240
少数股东权益 120
期初未分配利润 204
贷：提取盈余公积 54
未分配利润 510
借：提取盈余公积 36
贷：盈余公积 36
借：期初未分配利润 24
贷：盈余公积 24
(2003会计职称考试) 会计2模拟试卷2
一、单项选择题 (本题型共15题，每题1分，共15分，下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的答案。多选、错选、不选均不得分)1.下列不属于或有事项的是（ ）。(A) 售后商品担保 (B) 对贴现票据可能发生的追索 (C) 待决诉讼 (D) 期末汇率变动您的答案： 正确答案：d备注：选项“A”、“B”、“C”均属于或有事项。只有选项“D”不属于或有事项。因此，答案“D”是正确的。2.对上期未实现的内部销售利润，本期编制合并会计报表时，在合并会计报表工作底稿中需编制的抵销分录是（ ）。(A) 借记“期初未分配利润”，贷记“存货” (B) 借记“期初未分配利润”，贷记“主营业务成本” (C) 借记“期初未分配利润”，贷记“固定资产原价” (D) ABC均可能您的答案： 正确答案：d备注：对上期未实现的内部销售利润，本期编制合并会计报表时，在合并会计报表工作底稿中需编制的抵销分录有以下情况：（1）对上期内部存货交易形成的未实现内部销售利润，如果本期存货仍未售出，则抵销分录应为：借：期初未分配利润 贷：存货（2）对上期内部存货交易形成的未实现内部销售利润，如果本期存货已经售出，则抵销分录应为：借：期初未分配利润 贷：主营业务成本（3）对上期内部固定资产交易形成的未实现内部销售利润，本期应编制的抵销分录应为：借：期初未分配利润 贷：固定资产原价由此可知，正确答案应为选项“D”。 3.企业接受外币资本投资，外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额作为（ ）处理。(A) 财务费用 (B) 营业外收入 (C) 资本公积 (D) 投资收益您的答案： 正确答案：c备注：外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额作为资本公积处理。4.甲公司20×3年度第一季度为修建一条生产线，1月1日取得3年期借款500万元，年利率为6％，3月1日发行3年期债券，面值为1000万元，发行价格1060万元，年利率8％，到期一次还本付息，债券溢价采用直线法进行摊销，则20×3年第一季度资本化率为（ ）。(A) 1.46％ (B) 1．02％ (C) 0．83％ (D) 1．06％您的答案： 正确答案：a备注：20×3年第一季度资本化率＝（500×6％×3÷12＋1000×8％÷12－60÷3÷12）／（500＋1060×1/3）×100％＝1.46％5.某公司本年利润总额100万元，所得税税率为33％，当年发生应纳税时间性差异3万元，转回以前年度可抵减时间性差异5万元（当初税率为30％），该公司所得税采用递延法核算，则该公司本年递延税款发生额为（ ）万元。(A) 0．51（借方） (B) 0．51（贷方） (C) 2．49（借方） (D) 2．49（贷方）您的答案： 正确答案：d备注：该公司本年递延税款发生额为：3×33％＋5×30％＝2．49（万元）（贷方）。6.A公司因未决诉讼确认了一项负债100万元，同时，因该未决诉讼，A公司基本确定可从B公司获赔偿120万元。则A公司利润表中应确认的营业外支出为（ ）万元。(A) 20 (B) 0 (C) 100 (D) －20您的答案： 正确答案：b备注：如果企业基本确定能获得补偿，那么企业在利润表中反映的因或有事项而确认的费用或支出时,应将这些补偿预先抵减。但企业确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。7.在合并现金流量表中，涉及子公司与少数股东之间发生的现金流量，应在（ ）之下反映。(A) 经营活动产生的现金流量 (B) 投资活动产生的现金流量 (C) 筹资活动产生的现金流量 (D) 合并现金流量补充资料您的答案： 正确答案：c备注：对于子公司与少数股东之间发生的现金流量，在合并现金流量表中应在“筹资活动产生的现金流量”之下的相关项目之下单设“子公司吸收少数股东投资所收到的现金”、“子公司支付少数股东股利所支付的现金”、“子公司依法减资支付给少数股东的现金”项目反映。8.某公司采用债务法进行所得税核算。2001年12月31日递延税款账户贷方余额为60万元，2001年适用的所得税税率为30％。2002年度转回可抵减时间性差异80万元，转回应纳税时间性差异40万元。2002年度所得税税率为33％。则该公司2002年12月31日递延税款贷方余额为（ ）万元。(A) 52．8 (B) 66 (C) 79．2 (D) 60您的答案： 正确答案：c备注：递延税款贷方余额＝60＋60÷30％×3％＋80×33％－40×33％＝79．2万元。9.A公司拥有B公司50％的股份，A公司拥有C公司38％的股份，B公司拥有C公司40％的股份，则A公司直接和间接拥有C公司的股份为（ ）。(A) 38％ (B) 78％ (C) 50％ (D) 88％您的答案： 正确答案：a备注：因A公司未控制B公司，因此B公司拥有C公司的股份不归A公司间接拥有。10.母公司2001年向子公司销售乙产品一批，收入为30000元，毛利率为15％，子公司全部未销售作为存货入账；2002年母公司向子公司销售乙产品一批，收入为40000元，毛利率为20％，子公司2002年对外销售乙产品的收入为60000元，销售成本为50000元，子公司对存货的发出采用后进先出法核算。母公司2002年末编制合并报表时，应抵销的存货中包含的未实现的内部销售利润为（ ）元。(A) 3000 (B) 4000 (C) 8000 (D) 6000您的答案： 正确答案：a备注：应抵销的存货中包含的未实现的内部销售利润＝30000×15％＋40000×20％－（40000×20％＋10000×15％）＝3000元11.对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（ ）。(A) A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本。A公司和C公司的关系 (B) A公司拥有D公司51%的权益性资本。A公司和D公司的关系 (C) A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权。A公司和E公司的关系 (D) A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份。A公司和G公司的关系您的答案： 正确答案：a备注：因A公司拥有B公司的股份为不超过50%，所以，A公司不能间接控制C公司。此题选项“A”正确。12.A公司和B公司为母子公司关系。2002年1月2日，A公司销售一台设备给B公司，该设备原价400000元，已提折旧240000元，双方协议作价220000元。B公司对该设备确定的折旧年限为5年，采用平均年限法计提折旧，假定净残值为0。但该设备因特殊原因于2003年6月26日报废，A公司在编制2003年的合并会计报表时需要抵销的累计折旧额为（ ）元。(A) 9000 (B) 17000 (C) 5000 (D) 18000您的答案： 正确答案：b备注：固定资产交易内部未实现利润为：220000－（400000－240000）＝60000（元）每年需抵销的累计折旧额为：60000÷5＝12000（元）每月需抵销的累计折旧额为：12000÷12＝1000（元）至2003年6月26日已计提17个月的折旧，所以需抵销的累计折旧额为17000元。 13.某企业采用当日的市场汇率作为记账汇率，3月1日应收账款（美元户）余额为100万美元，汇率为1美元＝8．20元人民币。3月10日，收回应收账款20万美元，当日汇率为1美元＝8．22元人民币。3月31日市场汇率为1美元＝8．24元人民币。则企业3月末对应收账款（美元户）调整时应确认的汇兑损失为（ ）万元人民币。(A) 3．6 (B) －3．6 (C) 0 (D) 0.6您的答案： 正确答案：b备注：应确认的汇兑损失＝100×8．20－20×8．22－80×8．24＝－3．6万元。14.在连续编制合并会计报表的情况下，对子公司以前年度提取的盈余公积应当（ ）。(A) 视为子公司的以前年度利润分配，因此应调整本年度的期初未分配利润，减少盈余公积的合并数。 (B) 视为子公司当年的利润分配，调整年末未分配利润，增加盈余公积的合并数 (C) 视为整个企业集团提取盈余公积，与子公司当年提取盈余公积的抵销处理相同，减少盈余公积的合并数 (D) 视为整个企业集团提取盈余公积，调整本年度的期初未分配利润，增加盈余公积的合并数。您的答案： 正确答案：d备注：在连续编制合并会计报表的情况下，子公司以前年度提取的盈余公积与子公司当期提取的盈余公积相同，应当视为整个企业集团提取的盈余公积，调整本年度的期初分配利润，增加盈余公积的合并数。15.A公司拥有B公司60％的股份，A公司2002年年初结存的存货中含有从B公司购入的存货500万元，该批存货B公司的销售毛利率为15％，A公司对该批存货已提跌价准备20万元。2002年度A公司将从B公司购入的上述存货全部对外销售。在编制合并会计报表时，针对A公司计提的存货跌价准备的会计处理，下列做法中正确的是( )。(A) 无抵销分录 (B) 借：存货跌价准备 20贷：年初未分配利润 20 借：管理费用(或主营业务成本) 20贷：存货跌价准备 20 (C) 借：存货跌价准备 20贷：年初未分配利润 20 (D) 借：存货跌价准备 20贷：管理费用 20您的答案： 正确答案：b备注：对企业集团内部存货计提跌价准备的抵销，首先应抵销存货跌价准备的期初数，然后将本期计提数抵销。(单项选择题题型总结 共15题，每题1分，共15分，您答对0题，错15题，得0分)二、多项选择题 (本题型共10题，每题2分，共20分，以下各小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的答案。多选、错选、不选均不得分)1.合并价差形成的原因有（ ）。(A) 母公司对子公司的投资成本与子公司净资产公允价值的差额 (B) 子公司净资产公允价值与其账面价值之间的差额 (C) 内部应付债券与内部长期债权投资抵销时出现的差额 (D) 内部固定资产交易抵销时出现的差额 您的答案： 正确答案：a, b, c备注：根据我国合并会计报表编制的暂行规定，在合并资产负债表的合并价差中反映的项目包括：（1）母公司对子公司的投资成本与子公司净资产公允价值的差额；（2）子公司净资产公允价值与其账面价值的差额；（3）内部应付债券与内部长期债权投资抵销时出现的差额。其中（1）和（3）比较常见。因此，选项“A”、“B”、“C”是正确的。2.对于非货币性交易，企业应当披露（ ）。(A) 换入、换出资产的类别 (B) 换入、换出资产的账面价值 (C) 换入、换出资产的公允价值 (D) 补价和应确认的收益 您的答案： 正确答案：a, c, d备注：一般情况下，企业应在财务会计报告中披露的非货币性交易信息主要有：非货币性交易中换入、换出资产的类型；非货币性交易中换入、换出资产的金额，包括换入、换出资产的公允价值，补价、应确认的收益以及换出资产的账面价值。3.下列有关非调整事项的表述中，不正确的有（ ）。(A) 是在资产负债表日并不存在的事项 (B) 对理解和分析财务报告没太大影响 (C) 应在会计报表附注中予以说明的事项 (D) 是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项 您的答案： 正确答案：b, d备注：所谓非调整事项，是指在资产负债表日该状况并不存在，而是其后才发生的事项，它对理解和分析财务会计报告有重大影响，应在会计报表附注中加以披露。4.下列各项，属于可抵减时间性差异的是（ ）。(A) 罚没支出 (B) 预提产品保修费用 (C) 计提无形资产减值准备 (D) 会计上计提的折旧大于税法规定的折旧 您的答案： 正确答案：b, c, d备注：可抵减时间性差异是由于税前会计利润小于应税所得而产生的，B、C、D三项符合这种情况，而A项属于永久性时间差异。5.下列事项中，应采用未来适用法处理的有（ ）。(A) 固定资产折旧年限的改变 (B) 坏账准备计提方法和比例的同时改变 (C) 企业会计核算资料因遭毁损而致使累积影响数无法确定 (D) 借款费用处理方法的改变 您的答案： 正确答案：a, b, c备注：一般情况下，企业会计政策变更应采用追溯调整法进行处理，会计估计变更应采用未来适用法进行处理。但如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，则应采用未来适用法进行会计处理，选项C即为这种情形，当出现不易区别是会计政策变更还是会计估计变更的情况，则按企业会计制度规定均视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处理，选项B即为这种情形。6.按现行会计制度规定，对上市公司本年度发现的以前年度重大的会计差错，不正确的处理方法有（ ）。(A) 作本年度事项处理 (B) 修改以前年度的账表 (C) 不作处理 (D) 调整本年度会计报表的年初数和上年数 您的答案： 正确答案：a, b, c备注：调整本年度会计报表的年初数和上年数。7.A公司拥有B公司40％的表决权资本，E公司拥有B公司60％的表权资本，A公司拥有C公司60％的表决权资本，C公司拥有D公司52％的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有（ ）。(A) A公司与B公司 (B) B公司与D公司 (C) C公司与B公司 (D) B公司与E公司 您的答案： 正确答案：a, d备注：A公司和B公司属于直接重大影响，具有关联方关系；B公司和D公司无关系；B公司和C公司无关系；B公司和E公司属于直接控制，具有关联方关系。8.最低租赁收款额，包括（ ）。(A) 未确认融资费用 (B) 最低租赁付款额 (C) 初始直接费用 (D) 与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值 您的答案： 正确答案：b, d备注：最低租赁收款额，指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。9.企业如与关联方之间发生了交易，应在会计报表附注中披露的内容有（ ）。(A) 关联方关系的性质 (B) 关联方交易的类型 (C) 关联方交易的金额 (D) 关联方交易的定价政策 您的答案： 正确答案：a, b, c, d备注：在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当披露关联方关系的性质、交易类型、交易要素（指交易金额、未结算金额、定价政策等）10.在连续编制合并会计报表时，对于内部销售存货中未实现内部销售利润的抵销处理，可能作的会计分录有（ ）。(A) 借记“年初未分配利润”项目，贷记“存货”项目 (B) 借记“年初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目 (C) 借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目 (D) 借记“主营业务成本”项目，贷记“存货”项目 您的答案： 正确答案：b, c, d备注：在连续编制合并会计报表的情况下，首先，必须将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响予以抵销。调整本期期初未分配利润的数额，即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，借记“年初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目，然后需对本期内部购进存货进行抵销处理，先将内部销售收入、内部销售成本予以抵销，借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目，再将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销，应按照购买企业期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，借记“主营业务成本”项目，贷记“存货”项目。(多项选择题题型总结 共10题，每题2分，共20分，您答对0题，错10题，得0分)三、判断题 (本题型共10题，每题1分，共10分，判断结果错误的扣1分，不判断不得分也不扣分。本题型扣至零分为止)1.即使企业在本期未发生外币业务，企业也可能存在外币汇兑损益的核算。（ ）您的答案： 正确答案：(√)备注：因为即使企业本期未发生外币业务，企业也要对已经设置的外币账户的余额，根据期末市场汇率进行调整，当记账汇率与期末市场汇率不相等时，就可能产生外币汇兑损益。2.本期“所得税”科目的发生额与“应交税金－应交税所得”科目的发生额一定相等。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：在应付税款法下，本期“所得税”科目的发生额与“应交税金－应交所得税”科目的发生额一定相等；在纳税影响会计法下，如果存在时间性差异，则应将时间性差异计入“递延税款”账户，在这种情况下，本期“所得税”科目的发生额与“应交所得税”科目的发生额就不相等。3.企业为建造厂房用刚借入的专门借款购置了水泥、钢材等，虽然厂房尚未开工兴建，但借款费用应开始予以资本化。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：因专门借款而发生的借款费用，只有同时符合资产支出已经发生、借款费用已经发生以及为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始这三个条件才允许予以资本化，而题中的借款费用未符合第三个条件，所以不能资本化。4.如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，或有收益不包括在债权人将来应收金额中。企业实现的或有收益，应直接计入资本公积。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：企业实现的或有收益，应直接计入当期营业外收入。5.承租人和出租人对同一项租赁只能划归为同一种类型。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：原则上，承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致。但是，如果存在独立于承租人和出租人、在财务上有能力担保的第三方对出租人的资产余值提供了担保，则可能导致一项租赁在租赁双方归为不同的类型。6.债券投资属于货币性资产（ ）。您的答案： 正确答案：(×)备注：如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定的或可确定的，则该资产是货币性资产，反之，则不是。准备持至到期的债券投资在将来为企业带来的经济利益是固定的，符合货币性资产的定义，因此属于货币性资产；而不准备持有至到期的债券投资在将来为企业带来的经济利益是不固定的，不符合货币性资产的定义，所以不属于货币性资产。7.当子公司的所有者权益为负数时，母公司对其子公司的权益性资本投资数额为零。在这种情况下，不应当将这一子公司纳入合并范围。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：持续经营的所有者权益为负数的子公司仍应纳入合并范围。8.资产负债表日后事项期间发生的“已证实资产发生减损”，可能是调整事项，也可能是非调整事项。（ ）您的答案： 正确答案：(√)9.A公司为一家中型塑料加工企业，加工过程中产生的污水未经净化就排出厂外，对周围村镇居民身体健康和生产生活造成严重损害，为此，2002年9月10日,A公司周围村镇集体向法院提起诉讼，要求赔偿损失1000万元。直到2002年12月31日，该诉讼案法院尚未受理。由于此案涉及的情况比较复杂，如果在法院尚未受理时，A公司已经认为可能败诉。因此A公司应将这一或有事项确认为负债，并在会计报表中披露这一或有负债。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：不符合将或有事项确认为负债的条件。10.对长期股权投资业务，只要采用权益法核算，就应该纳入合并会计报表的合并范围。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：只有达到控制，才能纳入合并范围。(判断题题型总结 共10题，每题1分，共10分，您答对0题，错10题，得0分)四、计算分析题 (本题型共3题，每题7分，共21分，凡要求计算的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。)1.某上市公司20×2年全年实现税前利润为6000万元。该公司以前所得税税率为33％，从20×2年起改为30％。该公司采用债务法进行所得税会计处理，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。该公司20×2年的有关资料如下：（1） 该公司全年发生上交上级管理费288万元，税务机关允许税前列支的限额为240万元；（2） 该公司对A企业的投资占A企业的60％的股份，20×2年度A企业实现净利润为960万元。A企业所得税率为30％。按税法规定，长期投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算缴纳所得税；（3） 该公司20×2年12月31日存货的账面实际成本为1440万元，期末可变现净值为1320万元，存货按成本与可变现净值孰低法计价。按税法规定，存货变现损失以实际发生的损失在缴纳所得税前扣除。（4） 该公司1999年12月购入一项固定资产，原价为720万元，会计采用直线法计提折旧，折旧年限为5年（假设不考虑残值因素）。税法规定，可以用年数总和法计提折旧。要求：根据上述资料，计算20×2年应交的所得税，并编制相关分录。您的答案：, 正确答案：（1）计算本期应交所得税本期税前会计利润 6000 加：上级管理费 48 存货变现损失 120减：投资收益 576折旧时间性差异 0 本期应税所得 5592所得税税率 30%本期应交所得税 1677.6（2）计算本期由于税率变动对递延税款账面余额的调整数该公司按会计规定每年计提折旧144万元（720／5），按税法规定20×0年计提240万元（720×5／15），20×1年计提192万元（720×4／15），20×2年计提144万元（720×3／15）。因此，本期发生的折旧应纳税时间性差异为0万元（144－144），由于会计折旧和税法折旧方法不同而产生的应纳税时间性差异至20×2年12月31日止为144万元（240＋192－144×2）。本期由于税率变更调减递延所得税负债的金额＝144×（33％－30％）＝4．32（万元）。本期发生的存货跌价损失产生的可抵减时间性差异为120万元，产生的递延所得税资产的金额=120×30%=36（万元）（3）计算本期所得税费用本期所得税费用＝1677．6－4．32-36＝1673．28（万元）。账务处理：借：所得税 1637．28递延税款 40．32 贷：应交税金――应交所得税 1677．62.甲公司2001年发生下列债务重组业务：（1）2001年5月12日，甲公司销售一批库存商品给乙公司，开出的增值税发票上注明的销售价款为400万元，增值税销项税额为68万元，款项尚未收到。2001年7月10日，乙公司与甲公司协商进行债务重组，重组协议如下：乙公司支付现金12万元；扣除现金后的余额，以一台机器设备和一批商品偿还60％，剩余40％延至2001年12月31日偿还。假设机器的公允价值为160万元，商品的公允价值为188万元，乙公司开出的增值税专用发票上注明的商品增值税为32万元。甲公司未对该项应收账款计提坏账准备，债务重组交易没有发生任何相关税费。（2）2000年1月1日，甲公司从丙银行取得年利率4％，二年期的贷款100万元。现因甲公司财务困难，于2001年12月31日进行债务重组，丙银行同意延长到期日至2003年12月31日，利率降至3％，免除积欠利息8万元，本金减至80万元，但附有一条件：债务重组后，如甲公司自2002年起有盈利，则利率恢复至4％，若无盈利，仍维持3％，利息按年支付。若甲公司2002年度盈利100万元。要求：（1）编制甲公司2001年与乙公司进行债务重组时的会计分录（要求说明有关数字的计算过程）。（2）编制甲公司与丙银行自债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）。您的答案：, 正确答案：甲公司2001年与乙公司进行债务重组时的会计分录：应收账款的入账价值＝（468－12）×40％＝182．4万元(468-12）×60%-32=241.6固定资产的入账价值＝241.6×160÷348＝111.08万元库存商品的入账价值＝241.6×188÷348=130.52万元借：银行存款 12应收账款－债务重组 182．4库存商品 130.52应交税金－应交增值税（进项税额） 32固定资产 111.08 贷：应收账款 468（2）甲公司与丙银行债务重组相关业务的会计分录。重组债务的账面价值＝面值＋利息＝100＋8＝108万元或有支出＝80×（4％－3％）×2＝1．6万元将来应付金额＝本金＋利息＋或有支出 ＝80＋80×3％×2＋1．6 ＝86．4万元应确认的资本公积＝108－86．4＝21．6万元2001年12月31日进行债务重组时：借：长期借款 108 贷：长期借款－债务重组 86．4 资本公积－其他资本公积 21．62002年12月31日支付利息时：借：长期借款－债务重组 3．2（80×4％） 贷：银行存款 3．22003年12月31日支付利息和本金：借：长期借款－债务重组 83．2（80＋80×4％） 贷：银行存款 83.23.甲上市公司适用的增值税税率为17%，假定按实际销售价格计算增值税销项税额。下列事项中的销售价格均不含增值税。2002年度发生下列经济业务：（1）销售A产品1000件给联营企业，每件售价为25万元，销售给非关联企业的A产品分别为：按每件22万元的价格出售2000辆，按每件19万元的价格出售1000辆。符合收入确认的条件，款项尚未收到。（2）将生产的B产品全部销售给子公司，所销售产品的账面价值为1600万元，未计提减值准备。甲公司按照2000万元的价格出售。（符合收入确认条件，销售产品的款项尚未收到）。（3）甲上市公司应收其他单位账款的账面余额为5000万元，已提坏账准备4000万元，2002年12月30日，甲公司的母公司以4000万元购入甲公司的应收债权，款项已经支付。（4）甲上市公司将一项专利权出售，无形资产的账面余额为200万元，已提减值准备50万元，出售价格为180万元，款项已经收到，不考虑相关税费。（5）2002年12月26日，甲上市公司的母公司为其偿还已逾期的长期银行借款300万元。（6）甲上市公司为推销产品发生广告制作费用200万元，甲上市公司的子公司为其承担200万元的广告费用，子公司已将200万元广告费直接支付给广告公司。（7）2002年1月10日，甲上市公司接受其子公司委托，经营子公司委托的部分资产。委托经营资产的账面价值为800万元，按托管协议规定，甲上市公司每年可收取40万元的固定回报。年度终了前，甲上市公司已收到委托经营收益。假定1年期银行存款利率为2%。（8）甲上市公司的母公司占用甲公司2000万元资金，甲公司的母公司每年支付甲公司资金使用费50万元。假定1年期银行存款利率为2%。要求：根据上述资料，编制甲上市公司与关联方之间交易有关的会计分录。（金额单位用万元表示）您的答案：正确答案：（1）甲公司销售给非关联方的数量占总销售数量的75%（大于20%），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。非关联方销售的加权平均价格=（2000×22+1000×19）÷（2000+1000）=21万元甲公司销售给关联方的A产品应确认的收入=1000×21=21000万元借：应收账款 29250贷：主营业务收入 21000应交税金——应交增值税（销项税额） 4250（25000×17%）资本公积——关联交易差价 4000（2）甲公司销售给关联方的产品销售价格超过该产品帐面价值的120%，则按1920万元（1600×120%）确认为主营业务收入。借：应收账款 2340贷：主营业务收入 1920应交税金——应交增值税（销项税额） 340资本公积——关联交易差价 80（3）借：银行存款 4000坏账准备 4000贷：应收账款 5000资本公积——关联交易差价 5000（4）借：银行存款 180无形资产减值准备 50贷：无形资产 200资本公积——关联交易差价 30（5）借：长期借款 300贷：资本公积——关联交易差价 300（6）借：营业费用 200贷：资本公积——关联交易差价 200（7）借：银行存款 40贷：其他业务收入（800×2%×110%） 17.6资本公积——关联交易差价 22.4（8）借：银行存款 50贷：财务费用（2000×2%） 40资本公积——关联交易差价 10五、综合题 (本题型共2题，每题17分，共34分，)1.P股份有限公司（以下简称P公司）上年度已编制合并会计报表，本年度仍需编制合并会计报表。资料如下：（1）P公司在A公司、B公司、C公司三个公司均有投资。P公司、A公司、B公司、C公司相互之间的关系如下：P公司拥有A公司80％的股份；P公司拥有B公司40％的股份；A公司拥有B公司10％的股份；P公司拥有C公司100％的股份。各公司章程均规定各投资者以所拥有的股份份额享有决策权与收益分配权。（2）个别会计报表数据如下： （3）P公司向C公司投资时的市场汇率为1美元＝8元人民币，本期期初市场汇率为1美元＝8元人民币，期末市场汇率为1美元＝8．4元人民币。C公司上年外币会计报表中未分配利润的数额为75万美元，折合人民币的数额为600万元人民币。（4）P股份有限公司本期应收账款余额中，包含有应收A公司账款20万元，应收B公司账款10万元。P公司本期期初应收账款余额中，包含有应收A公司账款10万元，应收B公司账款6万元。A公司本期应收账款余额中包含有应收B公司账款4万元，A公司本期期初应收账款余额中包含有应收B公司账款3万元。P公司和A公司坏账准备计提比例均为5％。（5）P公司期初存货中含有从A公司购入的商品20万元，A公司该批商品的销售毛利率为20％。另外，P公司本期又从A公司购进商品40万元，P公司将从A公司购入的商品部分对外销售，对外售价为40万元（不含增值税），p公司的销售毛利率为25%，P公司增值税税率为17％，P公司存货的发出采用后进先出法核算。A公司销售该商品的销售毛利率为30％。（6）A公司本期从B公司购进商品5万元，本期全部对外销售。B公司销售毛利率为30％。（7）A公司上年6月20日从P公司购入一件商品作为固定资产使用，购入后立即投入使用，该商品P公司的售价为11．7万元（含增值税），销售成本为6万元，A公司购入固定资产的过程中另支付运杂费0．1万元。A公司对该固定资产采用平均年限法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。A公司购入的固定资产用于行政管理。本年12月5日，A公司将上述固定资产对外出售，在出售过程中支付清理费用0．5万元，实收价款13万元。要求：（1） 根据本题所给条件，确定P公司合并会计报表合并的子公司范围。（2） 将C公司的会计报表折算为以人民币表示的会计报表（利润表和利润分配表不采用期末汇率折算）。（3） 编制有关抵销分录。（金额单位用万元表示）。 您的答案：, 正确答案：外币会计报表折算与合并会计报表（1）P公司合并会计报表合并的子公司范围。合并的子公司范围为A公司和C公司。（2）C公司外币会计报表折算。 （3）编制抵销分录：①抵销A公司所有者权益借：实收资本 500资本公积 100盈余公积 200未分配利润 400合并差价 20 贷：少数股东权益 240（1200×20％） 长期股权投资――A公司 980②抵销C公司所有者权益借：实收资本 1600未分配利润 805 贷：长期股权投资――C公司 2405③抵销对A公司的投资收益借：年初未分配利润 250投资收益――A公司 280少数股东权益 70 贷：提取盈余公积 80 应付利润 120 未分配利润 400④抵销对C公司的投资收益借：年初未分配利润 600投资收益――C公司 205 贷：未分配利润 805⑤对A公司提取的盈余公积的处理借：年初未分配利润 96（120×80％） 贷：盈余公积 96借：提取盈余公积 64（80×80％） 贷：盈余公积 64⑥P公司应收账款与A公司应付账款的抵销以及内部应收账款计提坏账准备的抵销。P公司应收账款与A公司应付账款的抵销：借：应付账款 20 贷：应收账款 20内部应收账款计提坏账准备的抵销：借：应收账款（坏账准备） 0．5 贷；年初未分配利润 0．5借：应收账款（坏账准备） 0．5 贷：管理费用 0．5⑦P公司内部存货的抵销。借：年初未分配利润 4（20×20％） 贷：主营业务成本 4借：主营业务收入 40 贷：主营业务成本 33 存货 7（20×20％＋10×30％）⑧A公司本期从B公司购进商品。不需编制抵销分录。⑨A公司从P公司购入一件商品作为固定资产的抵销。固定资产原价中未实现内部销售利润为4万元〔11．7÷（1＋17％）－6〕，每年多提折旧0．8万元，本年年初累计多提折旧0．4万元，因此，年初固定资产原价中未实现内部销售利润为3．6万元。借：年初未分配利润 3．6 贷：管理费用 0．8 营业外收入 2．82.甲公司于1996年1月1日对乙公司投资1000000元，占乙公司有表决权股份的30%；按当时会计制度，采用成本法核算该投资。1998年1月1日起该按新的会计制度核算，即投资企业占被投资企业表决权资本的20%及20%以上，应采用权益法核算。甲公司适用的所得税税率为33%，乙公司适用的所得税税率为15%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积金，按净利润的5%提取法定公益金。甲公司所得税核算采用债务法核算。乙公司1996、1997年的净利润分别为85000元、170000元，甲公司于1997年从乙公司分得的现金股利为8500元。要求：（1）填列1998年1月1日该项会计政策变更累积影响数计算表。（2）对该项会计政策变更进行账务处理。（3）填列1998年度会计报表相关项目调整数。（答案中的金额以元为单位） 您的答案：, 正确答案：（1）填列会计政策变更累积影响数计算表年度 按原会计政策确认的投资收益 按变更后的会计政策计算的投资收益 所得税前差异 所得税影响 累积影响数
1996 0 25500 25500 5400 20100
1997 8500 51000 42500 9000 33500
合计 8500 76500 68000 14400 53600
（2）对该项会计政策变更进行账务处理：调整会计政策变更累积影响数：借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 68000贷：利润分配——未分配利润 53600递延税款 14400调整利润分配：借：利润分配——未分配利润 8040贷：盈余公积 8040（3）填列1998年度会计报表相关项目调整数 (2003会计职称考试) 会计2模拟试卷3一、单项选择题 (本题型共10题，每题1分，共10分，下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的答案。多选、错选、不选均不得分)1.收到以外币投入的资本时，其对应的资本帐户采用的折算汇率是（ ）(A) 投资合同约定汇率 (B) 收到外币资本时的市场汇率 (C) 签定合同时的市场汇率 (D) 收到外币资本时的月初汇率您的答案： 正确答案：b备注：接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记帐本位币入帐。2.以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按（ ）作为股权投资的初始投资成本。(A) 股权的账面价值加上应支付的相关税费 (B) 股权的公允价值加上应支付的相关税费 (C) 重组债权的账面价值加上应支付的相关税费 (D) 重组债权的账面余额加上应支付的相关税费您的答案： 正确答案：c备注：以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为股权投资的初始投资成本。3.某公司2001年1月1日递延税款账面累计贷方余额为33万元，本年度发生可抵减时间性差异的所得税影响金额为10万元，应纳税时间性差异的所得税影响金额为8万元。则该公司2001年12月31日递延税款账面累计贷方余额为（ ）万元。(A) 33 (B) 35 (C) 31 (D) 43您的答案： 正确答案：c备注：该公司2001年12月31日递延税款账面累计贷方余额为：33＋（8－10）＝31（万元）。4.A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为60万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，其公允价值为60万元。B公司另向A公司支付补价5万元。A公司支付清理费用0.2万元。A公司换入的乙设备的入账价值为（ ）。(A) 58 (B) 49.7 (C) 49.2 (D) 49.5您的答案： 正确答案：b备注：应确认收益＝（60－54）÷60×5＝0.5万元；乙设备的入账＝54－5＋0.5＋0.2＝49.7万元。5.出租人在租赁开始日，将最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额计入（ ）科目。(A) 递延收益 (B) 资本公积 (C) 未确认融资费用 (D) 主营业务收入您的答案： 正确答案：a备注：出租人应在租赁开始日，将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益，计入“递延收益－未实现融资收益”科目。6.S公司为2002年12月份发现2000年12月已开始使用的一项固定资产尚未从“在建工程”科目结转至“固定资产”科目中。该项固定资产原价100万元，预计使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，均与税法规定的折旧政策一致。该公司适用的所得税率为33％，则该项会计差错对企业留存收益的影响金额为（ ）万元。(A) 6．6 (B) 13．4 (C) 11．39 (D) 100您的答案： 正确答案：b备注：该项会计差错对企业留存收益的影响金额为（100÷10×2）×（1－33％）＝13．4（万元）。7.筹建期间与购建固定资产无关的借款费用应在（ ）科目反映。(A) 长期待摊费用 (B) 管理费用 (C) 财务费用 (D) 在建工程您的答案： 正确答案：a备注：筹建期间与购建固定资产无关的借款费用应先在长期待摊费用项目中归集，待开始正常生产经营时一次计入当期损益。8.某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。1月20日销售价款为20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元＝8．25元人民币，1月31日的市场汇率为1美元＝8．28元人民币。2月28日市场汇率为1美元＝8．23元人民币，货款于3月2日收回。该外币债权2月份发生的汇兑收益为（ ）万元。(A) 0．60 (B) 0．40 (C) －1 (D) －0．40您的答案： 正确答案：c备注：该外币债权2月份发生的汇兑收益＝20×（8．23－8．28）＝－1万元。9.在债务人进行债务重组并全部以库存商品偿还应付账款时（假定债权人不向债务人另行支付增值税），债务人当期确认的资本公积为（ ）。(A) 转让资产的公允价值与增值税之和低于原债务账面价值的差额 (B) 转让资产的公允价值低于原债务账面价值的差额 (C) 转让资产的账面价值与增值税之和低于原债务账面价值的差额 (D) 转让资产的账面价值低于原债务账面价值的差额您的答案： 正确答案：c备注：转让资产的账面价值与增值税之和与原债务账面价值的差额应确认为资本公积或营业外支出，此题应确认为资本公积。10.A公司2002年初对B公司进行长期股权投资800万元，持股比例为60％，B公司净资产余额为1200万元，A公司2002年末编制合并会计报表，应作为“合(A) 80（借差） (B) 80（贷差） (C) 72（借差） (D) 72（贷差）您的答案： 正确答案：c备注：在本题中，合并价差是由于母公司对子公司的长期股权投资数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的数额存在差额而产生的，初始投资的“股权投资差额”为借差80万元(800—1200×60％)，分10年摊销，至2002年底，已摊销金额为8万元(80÷10)，合并价差为借差72万元(80—8)。(单项选择题题型总结 共10题，每题1分，共10分，您答对0题，错10题，得0分)二、多项选择题 (本题型共10题，每题2分，共20分，以下各小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的答案。多选、错选、不选均不得分)1.下列变更中属于会计政策变更的有（ ）。(A) 根据修订后的会计准则改变短期投资的计价方法 (B) 对初次发生的承接建造合同业务采用完工百分比法进行核算 (C) 权益性投资比例由10％增加到30％，投资核算方法由成本法改为权益法 (D) 根据变化的经济环境，改变存货原先的计价方法 您的答案： 正确答案：a, d备注：企业在下述两种情况下可以变更会计政策：（1）法律或会计准则以及行政法规、规章要求变更；（2）变更会计政策后，能够使所提供的企业财务状况、经营信息和现金流量信息更为可靠、更为相关。但在下列两种情形下，其变更不属于会计政策变更：（1）当期发生的交易或事项与以前相比有本质差别，而采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。B、C项即属于这两种情形。2.将当期企业集团内部发生的债券投资利息收入与应付债券利息支出相互抵销时，应当编制抵销分录可能包括（ ）。(A) 借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目 (B) 借记“应付债券”项目，借记“合并价差”项目，贷记“长期债权投资”项目 (C) 借记“应付债券”项目，贷记“长期债权投资”项目，贷记“合并价差”项目 (D) 借记“应付债券”项目，贷记“长期债权投资”项目 您的答案： 正确答案：a, b, c, d备注：由于企业集团内部个别企业发生的应付债券利息支出，应借记“财务费用”科目，贷记“应付债券”科目，发生的债券投资利息收入，应借记“长期债权投资”科目，贷记“投资收益”科目，因此，在编制合并会计报表抵销分录时，在借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目的同时，应借记“应付债券”项目，贷记“长期债权投资”项目。3.债权人接受的债务人用以抵债的长期投资，其初始投资成本的组成包括（ ）。(A) 应收债权的账面价值 (B) 应支付的相关税费 (C) 长期投资中包含的已宣告但尚未领取的应收股利 (D) 支付的补价 您的答案： 正确答案：a, b, d备注：如果债权所接受的长期投资包括已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应该应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额，作为长期投资初始成本；如果债权人接受长期投资时，还涉及到补价，应按以下规定确定受让的长期投资的初始成本；收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为长期投资初始成本；支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为长期投资的初始成本。4.下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。(A) 存货 (B) 预付账款 (C) 股权投资 (D) 不准备持有至到期的债券投资 您的答案： 正确答案：a, b, c, d备注：货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金，应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项“ABCD”都属于非货币性资产。5.对于以前年度内部交易形成的固定资产，在编制合并会计报表时应当（ ）。(A) 调整期初未分配利润的数额 (B) 将本期多计提的折旧费用予以抵销 (C) 将以前会计期间多提取的累计折旧予以抵销 (D) 将固定资产原价中包括的未实现内部销售利润予以抵销 您的答案： 正确答案：a, b, c, d备注：对于以前年度内部交易形成的固定资产，在编制合并会计报表时，首先必须将其固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额予以抵销，以调整期初未分配利润的数额；其次，对于该固定资产在以前会计期间使用并计提折旧而形成的期初累计折旧，应将以前会计期间的以包含有未实现内部销售利润的原价为依据而计提的折旧额予以抵销，同时调整期初未分配利润的数额；最后，该内部交易固定资产在本期使用并计提折旧，必须将本期多计提折旧而计入当期费用的数额予以抵销。6.资本化率确定的原则包括（ ）。(A) 为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率 (B) 为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率 (C) 为简化计算，可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数 (D) 如果企业发行债券折价或溢价的，应将每期应摊销的折价或溢价金额，作为利息的调整额，对资本化率作相应调整 您的答案： 正确答案：a, b, c, d7.需要按照期末汇率进行调整的外币账户包括（ ）。(A) 应收账款 (B) 固定资产 (C) 应付账款 (D) 长期借款 您的答案： 正确答案：a, c, d备注：所有外币类型账户均应按期末汇率进行调整。应收账款、应付账款和长期借款属于外币类型账户。8.下列项目中产生可抵减时间性差异的有（ ）。(A) 预提产品保修费用 (B) 计提存货跌价损失 (C) 冲销以前多提的坏账准备 (D) 超标的工资费用 您的答案： 正确答案：a, b备注：冲销以前多提的坏账准备属于本期转回的可抵减时间性差异，超标的工资费用属于永久性差异。9.对下列会计差错，正确的说法有（ ）。(A) 所有会计差错均应在会计报表附注中披露 (B) 本期发现的，属于以前年度的非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目 (C) 本期发现的，属于以前年度的重大会计差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数 (D) 重大会计差错的内容应在会计报表附注中披露 您的答案： 正确答案：b, c, d备注：企业除了对会计差错进行会计处理外，还应在会计报表附注中披露以下内容：（1）重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法。（2）重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。因此选项“B”正确。企业发现与以前期间相关的非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。企业发现与以前期间相关的重大会计差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。因此，选项“B”和“C”正确。此题选项“A”的说法不正确。10.在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（ ）。(A) 公开发行股票 (B) 董事会提出股票股利分配方案 (C) 外汇汇率发生较大变动 (D) 董事会提出现金股利分配方案 您的答案： 正确答案：a, b, c备注：非调整事项的特点是：①资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项；②对理解和分析财务报告有重大影响的事项。(多项选择题题型总结 共10题，每题2分，共20分，您答对0题，错10题，得0分)三、判断题 (本题型共10题，每题1分，共10分，判断结果错误的扣1分，不判断不得分也不扣分。本题型扣至零分为止)1.当关联方之间存在共同控制和被共同控制关系时，不论他们之间有无交易，均应在会计报表附注中披露相关信息。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：当关联方之间存在控制和被控制关系时，不论他们之间有无交易，均应在会计报表附注中披露相关信息。当存在共同控制或重大影响的情况下，在没有发生交易的情况下，则不需要在会计报表附注中披露关联方关系；在关联方之间发生交易的情况下，应当按照准则要求披露相关信息。2.在估计因或有事项而确认的负债金额时，当不能确定特定金额，又不能确定最合理估计金额的情况下，应在可能损失金额的范围内选择最高的金额入账。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：在估计因或有事项而确定的负债金额时，当不能确定特定金额、又不能确定最合理估计金额的情况下，应在可能损失金额的范围内按该范围的上、下限金额的平均数确定。3.如果融资租赁资产占企业资产总额比例30％以上的，融资租入的固定资产，应按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。（ ）您的答案： 正确答案：(√)备注：如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30％的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。但是如果融资租赁资产占企业资产总额比例30％以上的，融资租入的固定资产，应按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。4.确定合并会计报表的编制范围的关键取决于是否对被投资企业具有实质意义上的控制权，而不是完全取决于是否拥有被投资企业半数以上的权益性资本。（ ）您的答案： 正确答案：(√)备注：这是实质重于形式的会计原则的体现。5.在债务重组中，债务人不确认债务重组收益，而债权人需确认债务重组收益。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：在债务重组中，债务人和债权人均不确认债务重组收益。6.货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及不准备持有至到期的债券投资等。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。7.“递延税款”借方发生额主要表示企业本期时间性差异所产生的未来应交的所得税金额，以及本期转回原已确认的可抵减本期应税所得额的时间性差异的所得税金额。 （ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：“递延税款”贷方发生额主要是表示企业本期时间性差异所产生的未来应交的所得税金额，以及本期转回原已确认的可抵减本期应税所得额的时间性差异的所得税金额。8.2002年3月8日，在2001年度财务报告批准报出前，发现2001年度固定资产少提折旧200万元。企业应调整2002年度会计报表相关项目的期初数和上年数。 （ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：此项差错，属于发生在资产负债表日后期间的重大会计差错，应按资产负债表日后事项进行处理。即应调整2001年12月31日资产负债表相关项目的期末数、2001年度利润表相关项目的本年度累计数，2001年度利润分配表相关项目的本年实际数以及2001年度现金流量表补充资料中相关项目的金额。9.未担保余值，指租赁资产余值中扣除就承租人而言的担保余值以后的资产余值。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值10.关联方关系只存在于企业与企业之间。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：关联方关系存在于企业与企业和企业与个人之间。(判断题题型总结 共10题，每题1分，共10分，您答对0题，错10题，得0分)四、计算分析题 (本题型共3题，每题8分，共24分，凡要求计算的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。)1.某企业2002年1月1日开始建造一项固定资产，专门借款有两项：①2002年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6％；②2002年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5％，债券发行价格为330万元，溢价30万元（不考虑发行债券发生的辅助费用）。假定资产建造从1月1日开始，截至3月31日，计算得出的累计支出加权平均数为150万元，截至6月30日，计算得出的累计支出加权平均数为420万元，债券溢价采用直线法摊销。要求：（1） 分别计算2002年第一季度和第二季度适用的资本化率；（2） 分别计算2002年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。您的答案：, 正确答案：（1）计算2002年第一季度和第二季度适用的资本化率由于第一季度只有一笔专门借款，资本化率即为该借款的利率，即1．5％（6％×3／12）。由于第二季度有两笔专门借款，适用的资本化率为两项专门借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：加权平均利率＝（专门借款当期实际发生的利息之和－当期应摊销的溢价）÷借款本金加权平均数＝（200×6％×3／12＋300×5％×3／12－30÷3×3／12）÷（200＋330）＝0．80％。（2）计算2002年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额及编制相应会计分录第一季度累计支出加权平均数为150万元，则第一季度应予资本化的利息金额＝150×1．5％＝2．25第一季度专门借款实际发生的利息金额＝200×6％×3／12＝3账务处理为：借：在建工程－借款费用 2．25财务费用 0．75贷：长期借款 3第二季度累计支出加权平均数为420万元，则第二季度应予资本化的利息金额＝420×0．80％＝3．36第二季度专门借款实际发生的利息和折价摊销金额＝200×6％×3／12＋300×5％×3／12－30／3×3／12＝4．25财务处理为：借：在建工程－借款费用 3．36财务费用 0．89应付债券－债券溢价 2．5贷：长期借款 3应付债券－应计利息（300×5％×3／12）3．752.2002年12月31日融资租入生产用设备一台，出租方当日租赁资产的账面价值为160万元。租期2年，固定资产尚可使用年限4年，租赁期满后再支付买价2万元取得固定资产的所有权，利率按8％计算最低租赁付款额现值180．03万。该企业在每年末支付100万元，融资租入设备占企业资产总额35％，如果存在未确认融资费用，按直线法摊销。假设该固定资产无预计净残值，每年年末采用年数总和法计提折旧，该企业于2005年1月1日取得固定资产的所有权，2005年12月31日将固定资产以20万元的价格售出。要求编制以下业务会计分录：（1）2002年12月31日融资租入时；（2）2003年12月31日支付租金、摊销未确认融资费用和计提折旧时；（3）2004年12月31日支付租金、摊销未确认融资费用、计提折旧和取得固定资产所有权时；（4）2005年12月31日计提折旧和清理固定资产时。您的答案：, 正确答案：（1）2002年12月31日融资租入时：最低租赁付款额：202万元（100＋100＋2）借：固定资产－融资租入固定资产 160未确认融资费用 42贷：长期应付款－应付融资租赁款 202（2）2003年12月31日支付租金、摊销未确认融资费用和计提折旧时：借：长期应付款－应付融资租赁款 100贷：银行存款 100借：财务费用 21贷：未确认融资费用 21借：制造费用 64〔160×（4÷10）〕贷：累计折旧 64（3）2004年12月31日支付租金、摊销未确认融资费用、计提折旧和取得固定资产所有权时：借：长期应付款－应付融资租赁款 102贷：银行存款 102借：财务费用 21贷：未确认融资费用 21借：制造费用 48〔160×（3÷10）〕贷：累计折旧 48借：固定资产－生产经营用固定资产 160贷：固定资产－融资租入固定资产 160（4）2005年12月31日计提折旧和清理固定资产时：借：制造费用 32〔160×（2÷100〕贷：累计折旧 32借：累计折旧 144固定资产清理 16贷：固定资产清理 160借：银行存款 20贷：固定资产清理 20借：固定资产清理 4 贷：营业外收入 43.某公司开立外汇现汇账户，采用当月1日的汇价作为折合率，当月1日的市场汇率为1美元＝8．4元人民币，3月末各外币账户的余额按月末市场汇价进行调整，月未的市场汇率为1美元＝8．5元人民币。（1） 该公司上月各外币账户余额如下： （2）该公司本月发生下列外汇业务：2日收回应收账款60000美元；10日归还外币长期借款50000美元；20日销售产品一批，价款20000美元，款未收到；25日用人民币买入40000美元，银行当天的卖出价为1美元＝8．6元人民币；月终按市场汇率调整各外币的账面余额（长期美元借款用于工程项目，工程项目尚未达到预定可使用状态）。要求：（1）根据经济业务编制会计分录： （2） 计算该公司计入当月损益的汇兑损益总额。 您的答案：正确答案：（1）编制会计分录：①借：银行存款－美元户（60000美元） 504000贷：应收账款（60000美元） 504000②借：长期借款－美元户（50000美元） 420000贷：银行存款－美元户（50000美元） 420000③借：应收账款（20000美元） 168000贷：主营业务收入 168000④借：银行存款－美元户（40000美元） 336000 财务费用 800 贷：银行存款－人民币户 344000（2）计算该公司计入当月损益的汇兑损益总额 五、综合题 (本题型共2题，每题18分，共36分，)1.甲公司2002年发生如下经济业务：（1）2月1日鉴于以前销售给乙公司的一批货款1000000元迟迟不能收回，遂与乙公司达成如下协议：乙公司目前正上马一新项目，预计效益不错，甲公司同意将债权转为股权。乙公司将债务转为资本后，注册资本为200000元，甲公司所占股权比例为40％。乙企业于4月5日办妥了增资手续，并出具了出资证明。已知甲公司对此笔应收账款计提了150000元的坏账准备。（2）甲公司应收丙公司的一笔货款500000元，因急需资金不断催还，丙公司出于无奈，经双方协商后决定，丙公司开出一张银行承兑汇票，偿还甲公司债务，商业汇票面值500000元，票面利率6％（年息），1个月期限。甲公司于6月11日收到商业汇票。（3）7月1日，甲公司销售一批商品给丁公司，含税收入为2340000元（增值税款为17％），甲公司收到丁公司开出的期限为2个月的带息商业承兑汇票，票面利率10％。票据到期后，丁公司无法归还货款，9月5日，两公司达成协议，从9月6日起，延期1年归还欠款，到期后归还欠款2500000元。（4）8月1日甲公司出售无形资产给戊公司，取得转让收入3000000元，款项未收到，甲公司将其计入到了其他应收款项目中。10月5日两公司达成协议：①戊公司用银行存款200000元归还欠款，甲公司于10月8日收到，存入银行。②戊公司将其拥有的对c公司10％的长期股权投资（账面余额为1200000元）归还欠款，双方明确的抵债金额为1300000元，股权转让手续已于10月15日办妥，甲公司将其作为长期投资管理。③戊公司将一辆五成新的奔驰汽车抵债，账面原值为1000000元，已提折旧500000元，抵债金额450000元。奔驰汽车已于10月10日办完过户手续。④在上述还债基础上，甲公司免除债务50000元，剩余欠款1000000元从10月6日起，二年后偿还。同时约定，如果2002年戊公司实现赢利，按6％支付第一年利息；如果2003年戊公司实现赢利，则按8％支付第二年利息。已知2002年戊公司未实现赢利，2003年戊公司实现赢利3600元。利息按年支付，本金到期后一次支付。甲公司于10月15日办妥了债务解除手续。要求：（1） 指出上述业务哪些属于债务重组，哪些不是债务重组，并说明理由。（2） 如果属于债务重组，指出债务重组日。（3） 对债务重组业务，分别作出债务人和债权人的帐务处理。您的答案：, 正确答案：（1） 上述业务1属于债务重组，是以债务转为资本的方式进行的债务重组；业务2不属于债务重组，是借新债还旧债；业务3属于债务重组，是以修改其他债务条件（延期还款）的方式进行的债务重组；业务4属于债务重组，是以混合重组的方式进行的债务重组。（2） 业务1的债务重组日为2002年4月5日，以办妥增资手续，出具了出资证明为完成标志；业务3的债务重组日为2002年9月6日，即修改后的债务条件开始执行的日期；业务4的债务重组日为2002年10月15日，因为，收到存款日为10月8日，办妥股权转让手续为10月15日，办完奔驰汽车的过户手续为10月10日，新的偿债条件开始执行的日期为10月6日，办妥债务解除手续为10月15日，应以收到资产的最后日期10月15日，并办妥债务解除手续为债务重组完成日。（3） 帐务处理业务1（1）债务人（乙公司）的帐务处理借：应付账款 1000000贷：实收资本（200万×40％） 800000 资本公积－资本溢价 200000（2）债权人（甲公司）的帐务处理借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 850000坏账准备 150000贷：应收账款 1000000（注：甲公司拥有乙公司的份额为注册资本200万元与所占股权比例40％的乘积；甲公司的股权比例为40％，应采用权益法核算）业务3①债务人（丁公司）的财务处理丁公司开出商业汇票，计入了应付票据，9月1日到期后，应付票据的账面价值为2379000元2340000×（1＋ ×2），到期没有偿还，转入了应付账款。债务重组日，应付账款的账面价值为2379000元小于将来应付金额2500000元，不作账务处理；到期后归还欠款时：借：应付账款 2379000财务费用 121000贷：银行存款 2500000②债权人（甲公司）的账务处理票据到期日，甲公司应收票据的账面余额为2379000元，票据到期后，货款没有收回，甲公司将应收票据转入了应收账款。在债务重组日，应收账款的账面价值为2379000元，将来应收账款为2500000元，大于重组应收债权的账面价值，甲公司不作账务处理。一年后收到时，根据企业会计制度规定，将多收的金额计入当期财务费用：借：银行存款 2500000贷：应收账款 2379000财务费用 121000业务4①债务人（戊公司）的账务处理债务重组日将来应付的金额＝1000000＋100000×6％＋1000000×8％＝1140000借：固定资产清理 500000累计折旧 500000贷：固定资产 1000000借：其他应付款 3000000营业外支出 40000贷：银行存款 200000长期股权投资－C公司 1200000固定资产清理 500000其他应付款 11400002003年10月6日，按规定支付第一年利息时，因2002年没有赢利，不用支付利息，应将未支付的或有支出在原计入营业外支出的金额内转入营业外收入，余额转入资本公积：借：其他应付款 60000贷：营业外收入 40000资本公积－其他资本公积 200002004年10月6日支付本金和第二年利息时借：其他应付款 1080000贷：银行存款 1080000②债权人（甲公司）的账务处理债务重组日借：银行存款 200000长期股权投资－ C公司 1300000固定资产 450000其他应收款 100000营业外支出 50000贷：其他应收款 3000000在2004年10月6日收回欠款时，按企业会计制度规定，收回的或有收益应在收到时计入营业外收入：借：银行存款 1080000 贷：其他应收款 1000000 营业外收入 80000分析：本题考核了债务重组中债务重组的方式、债务重组日的确定、不附或有条件和附或有条件的债务重组。并将债务重组的各个重要考点（即混合重组的清偿顺序、多种资产入账价值的确定、或有支出和或有收益的处理）包括了进来，是难度较大的题型。2.新华股份有限公司为增值税一般纳税企业，从2000年1月1日开始生产经营。2001年度财务报告的批准报出日为2002年4月30日。2001年度公司净利润为500万元（调整前）。公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。对所得税的核算采用应付税款法，所得税税率为33％。2002年发生如下需要调整事项。（1） 公司2001年12月31日前对坏账采用直接转销法核算，从2002年1月1日起改按备抵法核算，按应收账款余额的5％主提坏账准备。公司2000年发生坏账5万元，2000年12月31日应收账款余额为600万元；2001年发生坏账20万元，2001年12月31日应收账款余额为800万元。（2） 2002年3月10日公司董事会确定提请批准的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金，提取任意盈余公积40万元，分配现金股利100万元。（3） 公司于2002年3月30日发现，2001年漏记了一项无形资产的摊销费用20万元，此项差错属于重大会计差借。所得税申报表中也没有包括这笔费用。（4） 公司于2002年5月10日发现，2001年漏记了一项行政管理部门使用的固定资产的折旧费用30万元，属于重大会计差错。所得税申报表中也没有包括这笔费用。要求：说明上述经济业务的性质，编制有关会计分录并说明在会计报表上应如何调整。（金额单位用万元表示）正确答案：（1）公司对坏账核算由直接转销法改为备抵法，此项调整事项属于会计政策变更的调整。 调整分录为：借：利润分配－未分配利润 40贷：坏账准备 40借：盈余公积 （40×15％）6贷：利润分配－未分配利润 6调整会计报表相关项目数字：2002年12月31日资产负债表项目年初数栏目的调整：坏账准备调增40万元；未分配利润调减34万元；盈余公积调减6万元。2002年度利润表及利润分配表项目上年数栏目的调整：管理费用调增10万元；年初未分配利润调减25．5万元（30×0．85）；提取法定盈余公积调减1万元（10×10％）；提取法定公益金调减0．5万元（10×5％）；未分配利润调减34万元。（2）2002年3月10日对公司董事会确定提请批准的利润分配方案进行处理。此项业务属于资产负债表日后事项中的调整事项。调整分录为：借：利润分配－提取法定盈余公积 50 －提取法定公益金 25 －提取任意盈余公积 40贷：盈余公积 115借：利润分配－应付普通股股利 100贷：应付股利 100借：利润分配－未分配利润 215贷：利润分配－提取法定盈余公积 50 －提取任意盈余公积 40 －提取法定公益金 25 －应付普通股股利 100会计报表相关项目的调整：2001年12月31日资产负债表项目年末数栏目的调整：盈余公积调增115万元；应付股利调增100万元；未分配利润调减215万元。2001年度利润分配表项目本年实际数栏目的调整：提取法定盈余公积调增50万元；提取任意盈余公积调增40万元；提取法定公益金调增25万元；应付普通股股利调增100万元；未分配利润调减215万元。（3）公司于2002年3月30日发现，2001年漏记了一项无形资产的摊销费用。该项目业务属于发生在资产负债表日后事项的重大会计差错，应按资产负债表日后事项规则进行处理。调整分录：调整无形资产摊销： 借：以前年度损益调整 20贷：无形资产 20调整应交所得税：借：应交税金－应交所得税 6．6贷：以前年度损益调整 6．6将以前年度损益调整科目余额转入利润分配：借：利润分配－未分配利润 13．4贷：以前年度损益调整 13．4调整利润分配有关数字：借：盈余公积 2．01贷：利润分配－未分配利润 2．01调整会计报表相关项目数字：2001年12月31日资产负债表项目年末数的调整：无形资产调减20万元；应交税金调减6．6万元；盈余公积调减2．01万元；未分配利润调减11．39万元。2001年度利润表本年累计数栏目和利润分配表本年实际数栏目项目的调整：管理费用调增20万元；所得税调减6．6万元；提取法定盈余公积调减1．34万元；提取法定公益金调减0．67万元，未分配利润调减11．39万元。（4）公司于2002年5月10日发现，2001年度漏记了一项行政管理部门使用的固定资产的折旧费用。此项属于与以前期间相关的重大会计差错。调整分录：补提折旧：借：以前年度损益调整 30贷：累计折旧 30调整应交所得税：借：应交税金－应交所得税 9．9贷：以前年度损益调整 9．9将以前年度损益调整科目的余额转入利润分配：借：利润分配－未分配利润 20．1贷：以前年度损益调整 20．1调整利润分配有关数字：借：盈余公积 3．015贷：利润分配－未分配利润 3．015调整会计报表相关项目数字：2002年12月31日资产负债表项目年初数栏目的调整：累计折旧调增30万元；应交税金调减9．9万元；盈余公积调减3．015万元；未分配利润调减17．085万元。2002年度利润表和利润分配表上年数栏目的调整：管理费用调增30万元；所得税调减9．9万元；提取法定盈余公积调减2．01万元;提取法定公益金调减1．005万元；未分配利润调减17．085万元。
22年前
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(A) 借记“年初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目
(B) 借记“累计折旧”项目，贷记“年初未分配利润”项目
(C) 借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目
(D) 借记“累计折旧”项目，货记“营业外收入”项目
您的答案： 正确答案：a, b, c
备注：将企业集团内部以前年度交易形成的尚未报废的行政管理部门使用的固定资产抵销时的做法可以是；按照期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润数额，借记“年初未分配利润(或期初未分配利润)”项目，贷记“固定资产原价”项目；按本期期初累计多提折旧数额，借记“累计折旧”项目，贷记“年初未分配利润(或期初未分配利润)”项目；按本期多提折旧，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目。
7.以下构成关联方关系的有（ ）。
(A) 甲公司与A公司没有投资关系，甲公司承包经营A公司，甲公司与A公司
(B) 甲公司拥有B公司15%的股权，甲公司为B公司提供技术，B公司产品销售给甲公司，甲公司与B公司
(C) 甲公司董事长同时是C公司董事长，甲公司与C公司
(D) 甲公司董事长之女是D公司总经理，甲公司与D公司
您的答案： 正确答案：a, b, c, d
备注：甲公司与A公司属于实质控制；甲公司与B公司属于重大影响；甲公司与C公司和甲公司与D公司均属于受个人重大影响的企业之间的关系。题目中给定的四项均具有关联方关系。
8.在租赁业务中,与资产所有权有关的风险是指( ).
(A) 由于经营情况变化造成相关收益的减少
(B) 由于资产增值而实现的收益
(C) 由于资产闲置造成的损失
(D) 由于技术陈旧造成的损失
您的答案： 正确答案：a, c, d
备注：与资产所有权有关的风险是指,由于经营情况变化造成.相关收益的变动,以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等.由于资产增值而实现的收益属于与资产所有权有关的报酬.未实现或有租金与资产所有权的风险无关.
9.A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为44万元，已提折旧6万元，已提减值准备5万元，其公允价值为30万元。D公司另向A公司支付补价4万元。A公司换入乙设备时应确认的收益和设备的入账价值为（ ）。
(A) -0.6
(B) -0.4
(C) 29.4
(D) 28.6
您的答案： 正确答案：b, d
备注：应确认的收益=（30-33）/30×4= -0.4万元
投入设备的入帐价值=（44-6-5）-4-0.4= 28.6万元
10.下列于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（ ）。
(A) 支付管理人员工资
(B) 对企业未来经营不可能产生重大影响的债务重组的决定
(C) 股票和债券的发行
(D) 企业合并或企业控制股权的出售
您的答案： 正确答案：b, c, d
备注：资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。资产负债表日后事项是指对按资产负债表存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。选项“A”不符合资产负债表日后事项的定义和特点。
(多项选择题题型总结 共10题，每题2分，共20分，您答对0题，错10题，得0分)
三、判断题 (本题型共10题，每题1分，共10分，判断结果错误的扣1分，不判断不得分也不扣分。本题型扣至零分为止)
1.如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在未来应付金额中，含或有支出的未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入资本公积。在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出条件，即或有支出没有发生的，其已记录的或有支出转入营业外收入。 ( )
您的答案： 正确答案：(×)
备注：在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出条件，即或有支出没有发生的，其已记录的或有支出转入资本公积。
2.由于A、B公司同时受C、D公司的共同控制，所以A公司与B公司是关联方。 （ ）
您的答案： 正确答案：(×)
备注：同受一方控制的两方或多方之间为关联方，同受一方共同控制的两方或多方不是关联方。
3.在编制合并会计报表时，只需将母公司与子公司之间发生的内部交易对个别会计报表的影响予以抵销，而子公司相互之间发生的内部交易对个别会计报表的影响则不需要进行抵销处理。
您的答案： 正确答案：(×)
备注：在编制合并会计报表时，不仅需将母、子公司之间发生的内部交易对个别会计报表的影响予以抵销，还需将子公司相互之间发生的内部交易对个别会计报表的影响予以抵销。
4.租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，这种转移即可以是有偿的，也可以是无偿的。 （）
您的答案： 正确答案：(×)
备注：租赁，指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价。
5.货币性资产和非货币性资产的主要区别在于其是否具有货币形态。（ ）
您的答案： 正确答案：(×)
备注：货币性资产是相对于非货币性资产而言的。两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是否是固定的，或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益是固定的，或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，如果资产在将来为企业带来的经济利益，是不固定的，或不可确定，即该资产是非货币性资产。
6.当或有负债是企业的一项潜在义务时，不应确认为企业的一项负债；但当或有负债是企业的一项现时义务时，则应确认为企业的一项负债。（ ）
您的答案： 正确答案：(×)
备注：当与或有事项相关的义务同时符合以下条件时，应作为负债：该项义务为企业承担的现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，该义务的金额能够可靠地计量
7.已公布的会计报表中发现非重大会计差错，将使该报表不再具有不可靠性。（ ）
您的答案： 正确答案：(×)
备注：已公布的会计报表中发现非重大会计差错，将使该报表的可靠性受到一定的影响。但不一定使该报表不再具有可靠性。
8.在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间，董事会制订了该报告所属期间的利润分配方案，应作为调整事项处理。（ ）
您的答案： 正确答案：(√)
备注：由于董事会的利润分配方案必须在本企业当年的会计报表编制完成后才能提出，而会计报表的编制完成日一定是在资产负债表日后事项期间，因此，董事会制定的利润分配方案（除股票股利外），只能作为调整事项处理。
9.如果企业使用除专门借款以外的资金进行固定资产的购建活动，则这些资金所发生的借款费用不应当纳入资本化的范围。（ ）
您的答案： 正确答案：(√)
备注：根据《借款费用》准则，借款费用资本化的范围仅限于用于固定资产的购建活动的专门借款。其他借款均不应纳入资本化的范围。
10.企业集团内部存货中未实现内部销售利润不论从企业集团来说，还是从集团内的销售企业和购买企业来说，都是未实现的利润。（ ）
您的答案： 正确答案：(×)
备注：从集团内的销售企业和购买企业来说，都是已实现的利润。
(判断题题型总结 共10题，每题1分，共10分，您答对0题，错10题，得0分)
四、计算分析题 (本题型共3题，每题7分，共21分，凡要求计算的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数)
1.A公司决定以库存商品和所持有的长期股权投资交换B公司的短期投资和固定资产一台。A公司库存商品账面余额为50万元，公允价值为60万元，长期股权投资的账面余额为10万元，公允价值为20万元，B公司固定资产账面原值为40万元，已计提折旧10万元，公允价值为50万元，短期投资的账面余额为20万元，公允价值为25万元，另外A公司向B公司支付银行存款1万元。假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。
要求：编制A公司和B公司上述业务的会计分录。
您的答案：
,
正确答案：
A公司：
借：短期投资 237333
固定资产 474667
贷：银行存款 10000
库存商品 500000
应交税金一应交增值税（销项税额） 102000
长期股权投资 100000
B公司：
借：固定资产清理 300000
累计折旧 100000
贷：固定资产 400000
借：库存商品： 293500
应交税金－应交增值税（进项税额） 102000
长期股权投资 97833
银行存款 10000
贷：固定资产清理 300000
短期投资 200000
营业外收入－非货币交易损益 3333
注：应确认的收益：
＝ 1-(30+20) ÷(50+25)×10000
＝3333
2.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系上市公司，需要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司——乙公司，乙公司系 20 × 0年 1月 5日以 3000万元购买其60％股份而取得的子公司。购买日，乙公司的所有者权益总额为6000万元，其中实收资本为400O万元、资本公积为2000万元。假定甲公司对乙公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。
乙公司 20×0年度、20×1年度分别实现净利润l000万元和800万元。乙公司除按净利润的10％提取法定盈余公积、按净利润的5％提取法定公益金外，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。
甲公司 20 ×1年12月应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5％。
甲公司 20 ×0年 12月31日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产，该无形资产系20×0年1月10日以500万元的价格购入的。乙公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元。甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。
要求：
编制20×1年度甲公司合并会计报表有关的合并抵销分录。
您的答案：
,
正确答案：
（1） 抵销投资及所有者权益
借：实收资本 4000
资本公积 2000
盈余公积 （1800×15％）270
未分配利润 1530
贷：长期股权投资（3000＋120＋1800×60％）4200
少数股东权益 3120
合并价差 480
（2） 抵销投资收益
借：投资收益 （800×60％）480
少数股东权益 320
年初未分配利润 850
贷：提取法定盈余公积 80
提取法定公益金 40
未分配利润 1530
（3） 转回抵销的提取盈余公积
借：年初未分配利润 （150×60％）90
贷：盈余公积 90
借：提取盈余公积 （120×60％）72
贷：盈余公积 72
（4） 抵销应收账款及坏账
借：坏账准备 （500×5％）25
贷：年初未分配利润 25
借：应付账款 600
贷：应收账款 600
借：坏账准备 5
贷：管理费用 5
（5） 抵销内部购销无形资产
借：年初未分配利润 90
贷：无形资产 90
借：无形资产 10
贷：管理费用 10
3.资料：某企业融资租赁一台设备，租期为8年，租赁合同规定的租金共计380000元，每年年底分别支付47500元，租赁合同规定的利率为6％。该设备的账面价值为350000元。该设备尚可使用10年，采用直线法计提，无净残值。租赁期满该设备产权转移给该企业。设备最低租赁付款额的现值为：380000／8×6．21＝294975（元）（注：6．21为年利率为6％，8年期的一元年金现值系数）。
要求：编制该企业有关融资租赁业务的会计分录。
您的答案：
正确答案：
（1） 融资租入固定资产时
借：固定资产－融资租入固定资产 294975
未确认融资费用 85025
贷：长期应付款－应付融资租赁款 380000
（2） 每年支付租金时
借：长期应付款－应付融资租赁款 47500
贷：银行存款 47500
（3） 每年未确认融资费用摊销
借：财务费用 （85025÷8）10628.125
贷：未确认融资费用 10628.125
（4） 每年计提折旧
借：制造费用 29497．5
贷：累计折旧 （294975÷10）29497．5
（5） 租赁期满，资产产权转让企业
借：固定资产－生产经营用固定资产 294975
贷：固定资产－融资租入固定资产 294975
五、综合题 (本题型共2题，每题17分，共34分，第一小题17分，第二小题17分)
1.A公司（A为上市公司）2002年度（调账前）账面净利润为9000万元，A公司按利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。A公司2002年度财务会计报表批准报出日为2003年3月25日，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现以下交易和事项：
（1）截止2001年12月31日，A公司应收C公司账款400万元，已提坏账准备50万元，账龄3年，C公司已严重资不抵债。为了减轻C公司财务压力，2002年12月25日C公司的母公司同意替其支付欠款，三方签订还款意向书，并于2003年2月10日正式签订协议。A公司于2002年底对应收C公司的款项净额350万元全额计提坏账准备。
（2）A公司于2001年11月1日与D公司签订协议，将A公司某项药品的非专利技术出售给D公司（营业税税率为5%），双方协议价格4500万元。协议规定：①D公司有权将该项药品的非专利技术用于其生产经营，但不得转让；②A公司将该项非专利技术出售给D公司后，不得再用于其生产经营；③A公司将该项非专利技术出售给D公司后，需要继续提供售后服务，以保证D公司规定的质量标准，如果在1年内未能达到规定的质量标准，D公司有权以原协议价格退回。D公司已于2002年11月25日支付了购买价款。A公司在编制2002年度会计报表时，难以确定D公司使用该项非专利技术后能否达到规定的质量标准。A公司已于2002年度确认了该项转让非专利技术收入4500万元，并作了相应会计处理。A公司获得该项非专利技术的费用至转让日已摊销完毕。假设税法允许调整已计的营业税。
（3）A公司2002年度向关联公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。
（4）2002年6月30日A公司与关联公司F公司签订了“委托资产管理协议”，F公司将其下所属子公司G公司委托A公司经营管理。协议规定：经营管理期为2002年7月1日至2005年6月30日，每年托管费2000万元，要求三年内G公司每一年利润达到2500万元，F公司才全额支付托管费。如果当年达到利润指标则选取付50%，余款待三年后再行支付。如果三年内G公司达不到规定的利润指标，F公司不再支付其余的款项，已支付的托管费有权收回，工资、折旧等各项费用全部由A公司自行负担。G公司2002年下半年实现利润1300万元。A公司本年度确认托管收益1000万元。计入其他业务收入。托管款项于2002年12月30日收到存入银行。假设不考虑该项业务应交的流转税。
要求：
（1）请指出A公司上述会计处理哪些正确，哪些不正确？
（2）对上述交易和事项不正确的会计处理，请简要说明存在的问题、理由，并作出调整分录（不考虑调整分录对所得税的影响，调整分录能够列示明细科目的请予列示）。
（3）针对上述事项，判断哪些属于关联交易，哪些不属于关联交易？对于发生的关联交易，哪些应当提请A公司在合并会计报表附注中作出披露？哪些不需要披露？请简要说明理由。
您的答案：
,
正确答案：
关联方关系及其交易和资产负债表日后事项
（1）事项（1）、（2）、（4）会计处理不正确，事项（3）会计处理正确。
（2）A公司会计处理存在以下问题：
事项（1），不能对C公司的应收款项全额计提坏账准备。
理由：根据《企业会计制度》的规定，计划对应收款项进行债务重组的不能全额计提坏账准备。
A公司应编制的调整分录如下：
借：坏账准备 350
贷：以前年度损益调整 350
借：以前年度损益调整 350
贷：利润分配—未分配利润 350
借：利润分配—未分配利润 52.5
贷：盈余公积—法定盈余公积 35
—法定公益金 17.5
事项（2），A公司不应于2002年度确认该项非专利技术转让收入。
理由：根据《企业会计准则—收入》规定，由于A公司对D公司使用该项非专利技术后能否达到规定质量标准的可能性不可确定，故D公司是否退回非专利技术也不确定，A公司转让非专利技术的主要风险和报酬并未转移。因此，A公司不能于2002年确认转让该项非专利技术的收入。
A公司应编制的调整分录如下：
借：以前年度损益调整 4500
贷：预收账款 4500
借：应交税金—应交营业税 225
贷：以前年度损益调整 225
借：利润分配—未分配利润 4275
贷：以前年度损益调整 4275
借：盈余公积—法定盈余公积 427.5
—法定公益金 213.75
贷：利润分配—未分配利润 641.25
事项（4），A公司2001年度不能确认1000万元的托管收入。
理由：G公司能否在三年内完成规定的利润指标存在不确定性，相关的收入不能可靠地计量，因此，不能确认收入。
A公司应编制的调整分录如下：
借：以前年度损益调整 1000
贷：预收账款 1000
借：利润分配—未分配利润 1000
贷：以前年度损益调整 1000
借：盈余公积—法定盈余公积金 100
—法定公益金 50
贷：利润分配—未分配利润 150
（3）关联方关系及其交易：
①与E公司发生的交易不需披露。因为根据《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》，交易是零星的、非经常性的，并对企业财务状况和经营成果影响较小的，可以不予披露。
②与F公司发生的交易需披露，包括委托资产经营事项、交易资金、定价政策、交易的收付款方式。具体可表述为2002年6月30日A公司与关联公司F公司签订“委托资产管理协议”，F公司将其下属公司G公司委托A公司经营管理。经营管理期为2002年7月1日至2005年6月30日，每年托管费2500万元，要求三年内G公司每一年利润达到2500万元，F公司才全额支付托管费。如果当年达到利润指标则先付50%，余款待三年后再行支付。如果三年内G公司未达到规定的利润指标，F公司不再支付其余的托管费，已支付的托管费有权收回。由于G公司能否在三年内完成规定的利润指标存在不确定性，相关的收入不能可靠计量，2002年不确认收入。
2.甲公司于2002年1月1日投资2000万元，与乙公司合资成立丙公司，甲公司持有丙公司2／3的股权。当日丙公司的实收资本为3000万元。
（1） 甲公司在2002年出售库存商品给丙公司，售价（不含增值税）为2000万元，成本为1500万元。至2002年年底丙公司销售收入为1600万元，其成本率为75％。丙公司年末存货的可变现净值为750万元。2002年年底甲公司对丙公司的应收账款为1500万元。甲公司按应收账款余额的5％计提坏账准备。
（2） 甲公司在2003年出售库存商品给丙公司，售价（不含增值税）为5000万元，成本为3500万元。2003年丙公司的对外销售收入为4000元，其毛利率为25％,存货采用先进先出法。2002年年底丙公司期末存货的可变现净值为2800万元。2003年年底甲公司对丙公司的应收账款为3500万元。
（3） 甲公司2002年10月10日向丙公司以100万元的价格将其生产的产品销售给丙公司，其成本率为64％。丙公司购买后作为管理用固定资产使用，按5年的使用期限提取折旧，预计净残值为零。
（4） 2002年丙公司实现税后利润240万元，按其15％的比例提取盈余公积，此外未进行其他分配。
（5） 2003年丙公司实现利润360万元，除按15％的比例提取盈余公积外，未进行其他分配，接受其他企业现金捐赠300万元。
若丙企业按存货与可变现净值孰低法对存货进行管理，甲公司对应收账款按5％计提坏账准备，甲、丙公司按照15％的比例提取公积金。
要求：
作出甲公司2002年和2003年的合并抵销分录。
您的答案：
,
正确答案：
2002年相关的抵销分录
（1）2002年对存货的抵销
借：主营业务收入 2000
贷：主营业务成本 2000
借：主营业务成本 200
贷：存货 200
借：存货跌价准备 50
贷：管理费用 50
（2）2002年对应收账款及坏账的抵销
借：应付账款 1500
贷：应收账款 1500
借：坏账准备 75
贷：管理费用 75
（3）2002年对内部销售固定资产的抵销
借：主营业务收入 100
贷：主营业务成本 64
固定资产原价 36
借：累计折旧 1．2
贷：管理费用 1．2
（4）2002年对所有者权益、投资收益及盈余公积的抵销
2002年末甲对丙的长期股权投资＝2000＋240×2／3＝2160（万元）
借：实收资本 3000
未分配利润 204
盈余公积 36
贷：长期股权投资 2160
少数股东权益 1080
借：投资收益 160
少数股东权益 80
贷：提取盈余公积 36
盈余公积 204
借：提取盈余公积 24
贷：盈余公积 24
2003年相关的抵销分录
（1）2003年对存货的抵销
借：期初未分配利润 200
贷：主营业务成本 200
借：主营业务收入 5000
贷：主营业务成本 5000
借：主营业务成本 840
贷：存货 840
借：存货跌价准备 50
贷：期初未分配利润 50
借：管理费用 50
贷：存货跌价准备 50
（2）2003年对应收账款及坏账的抵销
借：应付账款 3500
贷：应收账款 3500
借：坏账准备 175
贷：管理费用 100
贷：期初未分配利润 75
（3）2003年对固定资产的抵销
借：期初未分配利润 36
贷：固定资产原价 36
借：累计折旧 1．2
贷：期初未分配利润 1．2
借：累计折旧 7．2
贷：管理费用 7．2
（4）2003年对所有者权益、投资收益及盈余公积的抵销
①2003年末甲对丙的长期股权投资＝2000＋240×2／3＋360×2／3＋300×2／3＝2600（万元）；
②少数股东权益＝（3000＋300＋510＋90）×1／3＝1300（万元）。
借：实收资本 3000
资本公积 300
未分配利润 510
盈余公积 90
贷：长期股权投资 2600
少数股东权益 1300
借：投资收益 240
少数股东权益 120
期初未分配利润 204
贷：提取盈余公积 54
未分配利润 510
借：提取盈余公积 36
贷：盈余公积 36
借：期初未分配利润 24
贷：盈余公积 24
(2003会计职称考试) 会计2模拟试卷2
一、单项选择题 (本题型共15题，每题1分，共15分，下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的答案。多选、错选、不选均不得分)1.下列不属于或有事项的是（ ）。(A) 售后商品担保 (B) 对贴现票据可能发生的追索 (C) 待决诉讼 (D) 期末汇率变动您的答案： 正确答案：d备注：选项“A”、“B”、“C”均属于或有事项。只有选项“D”不属于或有事项。因此，答案“D”是正确的。2.对上期未实现的内部销售利润，本期编制合并会计报表时，在合并会计报表工作底稿中需编制的抵销分录是（ ）。(A) 借记“期初未分配利润”，贷记“存货” (B) 借记“期初未分配利润”，贷记“主营业务成本” (C) 借记“期初未分配利润”，贷记“固定资产原价” (D) ABC均可能您的答案： 正确答案：d备注：对上期未实现的内部销售利润，本期编制合并会计报表时，在合并会计报表工作底稿中需编制的抵销分录有以下情况：（1）对上期内部存货交易形成的未实现内部销售利润，如果本期存货仍未售出，则抵销分录应为：借：期初未分配利润 贷：存货（2）对上期内部存货交易形成的未实现内部销售利润，如果本期存货已经售出，则抵销分录应为：借：期初未分配利润 贷：主营业务成本（3）对上期内部固定资产交易形成的未实现内部销售利润，本期应编制的抵销分录应为：借：期初未分配利润 贷：固定资产原价由此可知，正确答案应为选项“D”。 3.企业接受外币资本投资，外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额作为（ ）处理。(A) 财务费用 (B) 营业外收入 (C) 资本公积 (D) 投资收益您的答案： 正确答案：c备注：外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额作为资本公积处理。4.甲公司20×3年度第一季度为修建一条生产线，1月1日取得3年期借款500万元，年利率为6％，3月1日发行3年期债券，面值为1000万元，发行价格1060万元，年利率8％，到期一次还本付息，债券溢价采用直线法进行摊销，则20×3年第一季度资本化率为（ ）。(A) 1.46％ (B) 1．02％ (C) 0．83％ (D) 1．06％您的答案： 正确答案：a备注：20×3年第一季度资本化率＝（500×6％×3÷12＋1000×8％÷12－60÷3÷12）／（500＋1060×1/3）×100％＝1.46％5.某公司本年利润总额100万元，所得税税率为33％，当年发生应纳税时间性差异3万元，转回以前年度可抵减时间性差异5万元（当初税率为30％），该公司所得税采用递延法核算，则该公司本年递延税款发生额为（ ）万元。(A) 0．51（借方） (B) 0．51（贷方） (C) 2．49（借方） (D) 2．49（贷方）您的答案： 正确答案：d备注：该公司本年递延税款发生额为：3×33％＋5×30％＝2．49（万元）（贷方）。6.A公司因未决诉讼确认了一项负债100万元，同时，因该未决诉讼，A公司基本确定可从B公司获赔偿120万元。则A公司利润表中应确认的营业外支出为（ ）万元。(A) 20 (B) 0 (C) 100 (D) －20您的答案： 正确答案：b备注：如果企业基本确定能获得补偿，那么企业在利润表中反映的因或有事项而确认的费用或支出时,应将这些补偿预先抵减。但企业确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。7.在合并现金流量表中，涉及子公司与少数股东之间发生的现金流量，应在（ ）之下反映。(A) 经营活动产生的现金流量 (B) 投资活动产生的现金流量 (C) 筹资活动产生的现金流量 (D) 合并现金流量补充资料您的答案： 正确答案：c备注：对于子公司与少数股东之间发生的现金流量，在合并现金流量表中应在“筹资活动产生的现金流量”之下的相关项目之下单设“子公司吸收少数股东投资所收到的现金”、“子公司支付少数股东股利所支付的现金”、“子公司依法减资支付给少数股东的现金”项目反映。8.某公司采用债务法进行所得税核算。2001年12月31日递延税款账户贷方余额为60万元，2001年适用的所得税税率为30％。2002年度转回可抵减时间性差异80万元，转回应纳税时间性差异40万元。2002年度所得税税率为33％。则该公司2002年12月31日递延税款贷方余额为（ ）万元。(A) 52．8 (B) 66 (C) 79．2 (D) 60您的答案： 正确答案：c备注：递延税款贷方余额＝60＋60÷30％×3％＋80×33％－40×33％＝79．2万元。9.A公司拥有B公司50％的股份，A公司拥有C公司38％的股份，B公司拥有C公司40％的股份，则A公司直接和间接拥有C公司的股份为（ ）。(A) 38％ (B) 78％ (C) 50％ (D) 88％您的答案： 正确答案：a备注：因A公司未控制B公司，因此B公司拥有C公司的股份不归A公司间接拥有。10.母公司2001年向子公司销售乙产品一批，收入为30000元，毛利率为15％，子公司全部未销售作为存货入账；2002年母公司向子公司销售乙产品一批，收入为40000元，毛利率为20％，子公司2002年对外销售乙产品的收入为60000元，销售成本为50000元，子公司对存货的发出采用后进先出法核算。母公司2002年末编制合并报表时，应抵销的存货中包含的未实现的内部销售利润为（ ）元。(A) 3000 (B) 4000 (C) 8000 (D) 6000您的答案： 正确答案：a备注：应抵销的存货中包含的未实现的内部销售利润＝30000×15％＋40000×20％－（40000×20％＋10000×15％）＝3000元11.对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（ ）。(A) A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本。A公司和C公司的关系 (B) A公司拥有D公司51%的权益性资本。A公司和D公司的关系 (C) A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权。A公司和E公司的关系 (D) A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份。A公司和G公司的关系您的答案： 正确答案：a备注：因A公司拥有B公司的股份为不超过50%，所以，A公司不能间接控制C公司。此题选项“A”正确。12.A公司和B公司为母子公司关系。2002年1月2日，A公司销售一台设备给B公司，该设备原价400000元，已提折旧240000元，双方协议作价220000元。B公司对该设备确定的折旧年限为5年，采用平均年限法计提折旧，假定净残值为0。但该设备因特殊原因于2003年6月26日报废，A公司在编制2003年的合并会计报表时需要抵销的累计折旧额为（ ）元。(A) 9000 (B) 17000 (C) 5000 (D) 18000您的答案： 正确答案：b备注：固定资产交易内部未实现利润为：220000－（400000－240000）＝60000（元）每年需抵销的累计折旧额为：60000÷5＝12000（元）每月需抵销的累计折旧额为：12000÷12＝1000（元）至2003年6月26日已计提17个月的折旧，所以需抵销的累计折旧额为17000元。 13.某企业采用当日的市场汇率作为记账汇率，3月1日应收账款（美元户）余额为100万美元，汇率为1美元＝8．20元人民币。3月10日，收回应收账款20万美元，当日汇率为1美元＝8．22元人民币。3月31日市场汇率为1美元＝8．24元人民币。则企业3月末对应收账款（美元户）调整时应确认的汇兑损失为（ ）万元人民币。(A) 3．6 (B) －3．6 (C) 0 (D) 0.6您的答案： 正确答案：b备注：应确认的汇兑损失＝100×8．20－20×8．22－80×8．24＝－3．6万元。14.在连续编制合并会计报表的情况下，对子公司以前年度提取的盈余公积应当（ ）。(A) 视为子公司的以前年度利润分配，因此应调整本年度的期初未分配利润，减少盈余公积的合并数。 (B) 视为子公司当年的利润分配，调整年末未分配利润，增加盈余公积的合并数 (C) 视为整个企业集团提取盈余公积，与子公司当年提取盈余公积的抵销处理相同，减少盈余公积的合并数 (D) 视为整个企业集团提取盈余公积，调整本年度的期初未分配利润，增加盈余公积的合并数。您的答案： 正确答案：d备注：在连续编制合并会计报表的情况下，子公司以前年度提取的盈余公积与子公司当期提取的盈余公积相同，应当视为整个企业集团提取的盈余公积，调整本年度的期初分配利润，增加盈余公积的合并数。15.A公司拥有B公司60％的股份，A公司2002年年初结存的存货中含有从B公司购入的存货500万元，该批存货B公司的销售毛利率为15％，A公司对该批存货已提跌价准备20万元。2002年度A公司将从B公司购入的上述存货全部对外销售。在编制合并会计报表时，针对A公司计提的存货跌价准备的会计处理，下列做法中正确的是( )。(A) 无抵销分录 (B) 借：存货跌价准备 20贷：年初未分配利润 20 借：管理费用(或主营业务成本) 20贷：存货跌价准备 20 (C) 借：存货跌价准备 20贷：年初未分配利润 20 (D) 借：存货跌价准备 20贷：管理费用 20您的答案： 正确答案：b备注：对企业集团内部存货计提跌价准备的抵销，首先应抵销存货跌价准备的期初数，然后将本期计提数抵销。(单项选择题题型总结 共15题，每题1分，共15分，您答对0题，错15题，得0分)二、多项选择题 (本题型共10题，每题2分，共20分，以下各小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的答案。多选、错选、不选均不得分)1.合并价差形成的原因有（ ）。(A) 母公司对子公司的投资成本与子公司净资产公允价值的差额 (B) 子公司净资产公允价值与其账面价值之间的差额 (C) 内部应付债券与内部长期债权投资抵销时出现的差额 (D) 内部固定资产交易抵销时出现的差额 您的答案： 正确答案：a, b, c备注：根据我国合并会计报表编制的暂行规定，在合并资产负债表的合并价差中反映的项目包括：（1）母公司对子公司的投资成本与子公司净资产公允价值的差额；（2）子公司净资产公允价值与其账面价值的差额；（3）内部应付债券与内部长期债权投资抵销时出现的差额。其中（1）和（3）比较常见。因此，选项“A”、“B”、“C”是正确的。2.对于非货币性交易，企业应当披露（ ）。(A) 换入、换出资产的类别 (B) 换入、换出资产的账面价值 (C) 换入、换出资产的公允价值 (D) 补价和应确认的收益 您的答案： 正确答案：a, c, d备注：一般情况下，企业应在财务会计报告中披露的非货币性交易信息主要有：非货币性交易中换入、换出资产的类型；非货币性交易中换入、换出资产的金额，包括换入、换出资产的公允价值，补价、应确认的收益以及换出资产的账面价值。3.下列有关非调整事项的表述中，不正确的有（ ）。(A) 是在资产负债表日并不存在的事项 (B) 对理解和分析财务报告没太大影响 (C) 应在会计报表附注中予以说明的事项 (D) 是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项 您的答案： 正确答案：b, d备注：所谓非调整事项，是指在资产负债表日该状况并不存在，而是其后才发生的事项，它对理解和分析财务会计报告有重大影响，应在会计报表附注中加以披露。4.下列各项，属于可抵减时间性差异的是（ ）。(A) 罚没支出 (B) 预提产品保修费用 (C) 计提无形资产减值准备 (D) 会计上计提的折旧大于税法规定的折旧 您的答案： 正确答案：b, c, d备注：可抵减时间性差异是由于税前会计利润小于应税所得而产生的，B、C、D三项符合这种情况，而A项属于永久性时间差异。5.下列事项中，应采用未来适用法处理的有（ ）。(A) 固定资产折旧年限的改变 (B) 坏账准备计提方法和比例的同时改变 (C) 企业会计核算资料因遭毁损而致使累积影响数无法确定 (D) 借款费用处理方法的改变 您的答案： 正确答案：a, b, c备注：一般情况下，企业会计政策变更应采用追溯调整法进行处理，会计估计变更应采用未来适用法进行处理。但如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，则应采用未来适用法进行会计处理，选项C即为这种情形，当出现不易区别是会计政策变更还是会计估计变更的情况，则按企业会计制度规定均视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处理，选项B即为这种情形。6.按现行会计制度规定，对上市公司本年度发现的以前年度重大的会计差错，不正确的处理方法有（ ）。(A) 作本年度事项处理 (B) 修改以前年度的账表 (C) 不作处理 (D) 调整本年度会计报表的年初数和上年数 您的答案： 正确答案：a, b, c备注：调整本年度会计报表的年初数和上年数。7.A公司拥有B公司40％的表决权资本，E公司拥有B公司60％的表权资本，A公司拥有C公司60％的表决权资本，C公司拥有D公司52％的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有（ ）。(A) A公司与B公司 (B) B公司与D公司 (C) C公司与B公司 (D) B公司与E公司 您的答案： 正确答案：a, d备注：A公司和B公司属于直接重大影响，具有关联方关系；B公司和D公司无关系；B公司和C公司无关系；B公司和E公司属于直接控制，具有关联方关系。8.最低租赁收款额，包括（ ）。(A) 未确认融资费用 (B) 最低租赁付款额 (C) 初始直接费用 (D) 与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值 您的答案： 正确答案：b, d备注：最低租赁收款额，指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。9.企业如与关联方之间发生了交易，应在会计报表附注中披露的内容有（ ）。(A) 关联方关系的性质 (B) 关联方交易的类型 (C) 关联方交易的金额 (D) 关联方交易的定价政策 您的答案： 正确答案：a, b, c, d备注：在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当披露关联方关系的性质、交易类型、交易要素（指交易金额、未结算金额、定价政策等）10.在连续编制合并会计报表时，对于内部销售存货中未实现内部销售利润的抵销处理，可能作的会计分录有（ ）。(A) 借记“年初未分配利润”项目，贷记“存货”项目 (B) 借记“年初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目 (C) 借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目 (D) 借记“主营业务成本”项目，贷记“存货”项目 您的答案： 正确答案：b, c, d备注：在连续编制合并会计报表的情况下，首先，必须将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响予以抵销。调整本期期初未分配利润的数额，即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，借记“年初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目，然后需对本期内部购进存货进行抵销处理，先将内部销售收入、内部销售成本予以抵销，借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目，再将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销，应按照购买企业期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，借记“主营业务成本”项目，贷记“存货”项目。(多项选择题题型总结 共10题，每题2分，共20分，您答对0题，错10题，得0分)三、判断题 (本题型共10题，每题1分，共10分，判断结果错误的扣1分，不判断不得分也不扣分。本题型扣至零分为止)1.即使企业在本期未发生外币业务，企业也可能存在外币汇兑损益的核算。（ ）您的答案： 正确答案：(√)备注：因为即使企业本期未发生外币业务，企业也要对已经设置的外币账户的余额，根据期末市场汇率进行调整，当记账汇率与期末市场汇率不相等时，就可能产生外币汇兑损益。2.本期“所得税”科目的发生额与“应交税金－应交税所得”科目的发生额一定相等。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：在应付税款法下，本期“所得税”科目的发生额与“应交税金－应交所得税”科目的发生额一定相等；在纳税影响会计法下，如果存在时间性差异，则应将时间性差异计入“递延税款”账户，在这种情况下，本期“所得税”科目的发生额与“应交所得税”科目的发生额就不相等。3.企业为建造厂房用刚借入的专门借款购置了水泥、钢材等，虽然厂房尚未开工兴建，但借款费用应开始予以资本化。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：因专门借款而发生的借款费用，只有同时符合资产支出已经发生、借款费用已经发生以及为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始这三个条件才允许予以资本化，而题中的借款费用未符合第三个条件，所以不能资本化。4.如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，或有收益不包括在债权人将来应收金额中。企业实现的或有收益，应直接计入资本公积。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：企业实现的或有收益，应直接计入当期营业外收入。5.承租人和出租人对同一项租赁只能划归为同一种类型。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：原则上，承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致。但是，如果存在独立于承租人和出租人、在财务上有能力担保的第三方对出租人的资产余值提供了担保，则可能导致一项租赁在租赁双方归为不同的类型。6.债券投资属于货币性资产（ ）。您的答案： 正确答案：(×)备注：如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定的或可确定的，则该资产是货币性资产，反之，则不是。准备持至到期的债券投资在将来为企业带来的经济利益是固定的，符合货币性资产的定义，因此属于货币性资产；而不准备持有至到期的债券投资在将来为企业带来的经济利益是不固定的，不符合货币性资产的定义，所以不属于货币性资产。7.当子公司的所有者权益为负数时，母公司对其子公司的权益性资本投资数额为零。在这种情况下，不应当将这一子公司纳入合并范围。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：持续经营的所有者权益为负数的子公司仍应纳入合并范围。8.资产负债表日后事项期间发生的“已证实资产发生减损”，可能是调整事项，也可能是非调整事项。（ ）您的答案： 正确答案：(√)9.A公司为一家中型塑料加工企业，加工过程中产生的污水未经净化就排出厂外，对周围村镇居民身体健康和生产生活造成严重损害，为此，2002年9月10日,A公司周围村镇集体向法院提起诉讼，要求赔偿损失1000万元。直到2002年12月31日，该诉讼案法院尚未受理。由于此案涉及的情况比较复杂，如果在法院尚未受理时，A公司已经认为可能败诉。因此A公司应将这一或有事项确认为负债，并在会计报表中披露这一或有负债。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：不符合将或有事项确认为负债的条件。10.对长期股权投资业务，只要采用权益法核算，就应该纳入合并会计报表的合并范围。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：只有达到控制，才能纳入合并范围。(判断题题型总结 共10题，每题1分，共10分，您答对0题，错10题，得0分)四、计算分析题 (本题型共3题，每题7分，共21分，凡要求计算的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。)1.某上市公司20×2年全年实现税前利润为6000万元。该公司以前所得税税率为33％，从20×2年起改为30％。该公司采用债务法进行所得税会计处理，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。该公司20×2年的有关资料如下：（1） 该公司全年发生上交上级管理费288万元，税务机关允许税前列支的限额为240万元；（2） 该公司对A企业的投资占A企业的60％的股份，20×2年度A企业实现净利润为960万元。A企业所得税率为30％。按税法规定，长期投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算缴纳所得税；（3） 该公司20×2年12月31日存货的账面实际成本为1440万元，期末可变现净值为1320万元，存货按成本与可变现净值孰低法计价。按税法规定，存货变现损失以实际发生的损失在缴纳所得税前扣除。（4） 该公司1999年12月购入一项固定资产，原价为720万元，会计采用直线法计提折旧，折旧年限为5年（假设不考虑残值因素）。税法规定，可以用年数总和法计提折旧。要求：根据上述资料，计算20×2年应交的所得税，并编制相关分录。您的答案：, 正确答案：（1）计算本期应交所得税本期税前会计利润 6000 加：上级管理费 48 存货变现损失 120减：投资收益 576折旧时间性差异 0 本期应税所得 5592所得税税率 30%本期应交所得税 1677.6（2）计算本期由于税率变动对递延税款账面余额的调整数该公司按会计规定每年计提折旧144万元（720／5），按税法规定20×0年计提240万元（720×5／15），20×1年计提192万元（720×4／15），20×2年计提144万元（720×3／15）。因此，本期发生的折旧应纳税时间性差异为0万元（144－144），由于会计折旧和税法折旧方法不同而产生的应纳税时间性差异至20×2年12月31日止为144万元（240＋192－144×2）。本期由于税率变更调减递延所得税负债的金额＝144×（33％－30％）＝4．32（万元）。本期发生的存货跌价损失产生的可抵减时间性差异为120万元，产生的递延所得税资产的金额=120×30%=36（万元）（3）计算本期所得税费用本期所得税费用＝1677．6－4．32-36＝1673．28（万元）。账务处理：借：所得税 1637．28递延税款 40．32 贷：应交税金――应交所得税 1677．62.甲公司2001年发生下列债务重组业务：（1）2001年5月12日，甲公司销售一批库存商品给乙公司，开出的增值税发票上注明的销售价款为400万元，增值税销项税额为68万元，款项尚未收到。2001年7月10日，乙公司与甲公司协商进行债务重组，重组协议如下：乙公司支付现金12万元；扣除现金后的余额，以一台机器设备和一批商品偿还60％，剩余40％延至2001年12月31日偿还。假设机器的公允价值为160万元，商品的公允价值为188万元，乙公司开出的增值税专用发票上注明的商品增值税为32万元。甲公司未对该项应收账款计提坏账准备，债务重组交易没有发生任何相关税费。（2）2000年1月1日，甲公司从丙银行取得年利率4％，二年期的贷款100万元。现因甲公司财务困难，于2001年12月31日进行债务重组，丙银行同意延长到期日至2003年12月31日，利率降至3％，免除积欠利息8万元，本金减至80万元，但附有一条件：债务重组后，如甲公司自2002年起有盈利，则利率恢复至4％，若无盈利，仍维持3％，利息按年支付。若甲公司2002年度盈利100万元。要求：（1）编制甲公司2001年与乙公司进行债务重组时的会计分录（要求说明有关数字的计算过程）。（2）编制甲公司与丙银行自债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）。您的答案：, 正确答案：甲公司2001年与乙公司进行债务重组时的会计分录：应收账款的入账价值＝（468－12）×40％＝182．4万元(468-12）×60%-32=241.6固定资产的入账价值＝241.6×160÷348＝111.08万元库存商品的入账价值＝241.6×188÷348=130.52万元借：银行存款 12应收账款－债务重组 182．4库存商品 130.52应交税金－应交增值税（进项税额） 32固定资产 111.08 贷：应收账款 468（2）甲公司与丙银行债务重组相关业务的会计分录。重组债务的账面价值＝面值＋利息＝100＋8＝108万元或有支出＝80×（4％－3％）×2＝1．6万元将来应付金额＝本金＋利息＋或有支出 ＝80＋80×3％×2＋1．6 ＝86．4万元应确认的资本公积＝108－86．4＝21．6万元2001年12月31日进行债务重组时：借：长期借款 108 贷：长期借款－债务重组 86．4 资本公积－其他资本公积 21．62002年12月31日支付利息时：借：长期借款－债务重组 3．2（80×4％） 贷：银行存款 3．22003年12月31日支付利息和本金：借：长期借款－债务重组 83．2（80＋80×4％） 贷：银行存款 83.23.甲上市公司适用的增值税税率为17%，假定按实际销售价格计算增值税销项税额。下列事项中的销售价格均不含增值税。2002年度发生下列经济业务：（1）销售A产品1000件给联营企业，每件售价为25万元，销售给非关联企业的A产品分别为：按每件22万元的价格出售2000辆，按每件19万元的价格出售1000辆。符合收入确认的条件，款项尚未收到。（2）将生产的B产品全部销售给子公司，所销售产品的账面价值为1600万元，未计提减值准备。甲公司按照2000万元的价格出售。（符合收入确认条件，销售产品的款项尚未收到）。（3）甲上市公司应收其他单位账款的账面余额为5000万元，已提坏账准备4000万元，2002年12月30日，甲公司的母公司以4000万元购入甲公司的应收债权，款项已经支付。（4）甲上市公司将一项专利权出售，无形资产的账面余额为200万元，已提减值准备50万元，出售价格为180万元，款项已经收到，不考虑相关税费。（5）2002年12月26日，甲上市公司的母公司为其偿还已逾期的长期银行借款300万元。（6）甲上市公司为推销产品发生广告制作费用200万元，甲上市公司的子公司为其承担200万元的广告费用，子公司已将200万元广告费直接支付给广告公司。（7）2002年1月10日，甲上市公司接受其子公司委托，经营子公司委托的部分资产。委托经营资产的账面价值为800万元，按托管协议规定，甲上市公司每年可收取40万元的固定回报。年度终了前，甲上市公司已收到委托经营收益。假定1年期银行存款利率为2%。（8）甲上市公司的母公司占用甲公司2000万元资金，甲公司的母公司每年支付甲公司资金使用费50万元。假定1年期银行存款利率为2%。要求：根据上述资料，编制甲上市公司与关联方之间交易有关的会计分录。（金额单位用万元表示）您的答案：正确答案：（1）甲公司销售给非关联方的数量占总销售数量的75%（大于20%），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。非关联方销售的加权平均价格=（2000×22+1000×19）÷（2000+1000）=21万元甲公司销售给关联方的A产品应确认的收入=1000×21=21000万元借：应收账款 29250贷：主营业务收入 21000应交税金——应交增值税（销项税额） 4250（25000×17%）资本公积——关联交易差价 4000（2）甲公司销售给关联方的产品销售价格超过该产品帐面价值的120%，则按1920万元（1600×120%）确认为主营业务收入。借：应收账款 2340贷：主营业务收入 1920应交税金——应交增值税（销项税额） 340资本公积——关联交易差价 80（3）借：银行存款 4000坏账准备 4000贷：应收账款 5000资本公积——关联交易差价 5000（4）借：银行存款 180无形资产减值准备 50贷：无形资产 200资本公积——关联交易差价 30（5）借：长期借款 300贷：资本公积——关联交易差价 300（6）借：营业费用 200贷：资本公积——关联交易差价 200（7）借：银行存款 40贷：其他业务收入（800×2%×110%） 17.6资本公积——关联交易差价 22.4（8）借：银行存款 50贷：财务费用（2000×2%） 40资本公积——关联交易差价 10五、综合题 (本题型共2题，每题17分，共34分，)1.P股份有限公司（以下简称P公司）上年度已编制合并会计报表，本年度仍需编制合并会计报表。资料如下：（1）P公司在A公司、B公司、C公司三个公司均有投资。P公司、A公司、B公司、C公司相互之间的关系如下：P公司拥有A公司80％的股份；P公司拥有B公司40％的股份；A公司拥有B公司10％的股份；P公司拥有C公司100％的股份。各公司章程均规定各投资者以所拥有的股份份额享有决策权与收益分配权。（2）个别会计报表数据如下： （3）P公司向C公司投资时的市场汇率为1美元＝8元人民币，本期期初市场汇率为1美元＝8元人民币，期末市场汇率为1美元＝8．4元人民币。C公司上年外币会计报表中未分配利润的数额为75万美元，折合人民币的数额为600万元人民币。（4）P股份有限公司本期应收账款余额中，包含有应收A公司账款20万元，应收B公司账款10万元。P公司本期期初应收账款余额中，包含有应收A公司账款10万元，应收B公司账款6万元。A公司本期应收账款余额中包含有应收B公司账款4万元，A公司本期期初应收账款余额中包含有应收B公司账款3万元。P公司和A公司坏账准备计提比例均为5％。（5）P公司期初存货中含有从A公司购入的商品20万元，A公司该批商品的销售毛利率为20％。另外，P公司本期又从A公司购进商品40万元，P公司将从A公司购入的商品部分对外销售，对外售价为40万元（不含增值税），p公司的销售毛利率为25%，P公司增值税税率为17％，P公司存货的发出采用后进先出法核算。A公司销售该商品的销售毛利率为30％。（6）A公司本期从B公司购进商品5万元，本期全部对外销售。B公司销售毛利率为30％。（7）A公司上年6月20日从P公司购入一件商品作为固定资产使用，购入后立即投入使用，该商品P公司的售价为11．7万元（含增值税），销售成本为6万元，A公司购入固定资产的过程中另支付运杂费0．1万元。A公司对该固定资产采用平均年限法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。A公司购入的固定资产用于行政管理。本年12月5日，A公司将上述固定资产对外出售，在出售过程中支付清理费用0．5万元，实收价款13万元。要求：（1） 根据本题所给条件，确定P公司合并会计报表合并的子公司范围。（2） 将C公司的会计报表折算为以人民币表示的会计报表（利润表和利润分配表不采用期末汇率折算）。（3） 编制有关抵销分录。（金额单位用万元表示）。 您的答案：, 正确答案：外币会计报表折算与合并会计报表（1）P公司合并会计报表合并的子公司范围。合并的子公司范围为A公司和C公司。（2）C公司外币会计报表折算。 （3）编制抵销分录：①抵销A公司所有者权益借：实收资本 500资本公积 100盈余公积 200未分配利润 400合并差价 20 贷：少数股东权益 240（1200×20％） 长期股权投资――A公司 980②抵销C公司所有者权益借：实收资本 1600未分配利润 805 贷：长期股权投资――C公司 2405③抵销对A公司的投资收益借：年初未分配利润 250投资收益――A公司 280少数股东权益 70 贷：提取盈余公积 80 应付利润 120 未分配利润 400④抵销对C公司的投资收益借：年初未分配利润 600投资收益――C公司 205 贷：未分配利润 805⑤对A公司提取的盈余公积的处理借：年初未分配利润 96（120×80％） 贷：盈余公积 96借：提取盈余公积 64（80×80％） 贷：盈余公积 64⑥P公司应收账款与A公司应付账款的抵销以及内部应收账款计提坏账准备的抵销。P公司应收账款与A公司应付账款的抵销：借：应付账款 20 贷：应收账款 20内部应收账款计提坏账准备的抵销：借：应收账款（坏账准备） 0．5 贷；年初未分配利润 0．5借：应收账款（坏账准备） 0．5 贷：管理费用 0．5⑦P公司内部存货的抵销。借：年初未分配利润 4（20×20％） 贷：主营业务成本 4借：主营业务收入 40 贷：主营业务成本 33 存货 7（20×20％＋10×30％）⑧A公司本期从B公司购进商品。不需编制抵销分录。⑨A公司从P公司购入一件商品作为固定资产的抵销。固定资产原价中未实现内部销售利润为4万元〔11．7÷（1＋17％）－6〕，每年多提折旧0．8万元，本年年初累计多提折旧0．4万元，因此，年初固定资产原价中未实现内部销售利润为3．6万元。借：年初未分配利润 3．6 贷：管理费用 0．8 营业外收入 2．82.甲公司于1996年1月1日对乙公司投资1000000元，占乙公司有表决权股份的30%；按当时会计制度，采用成本法核算该投资。1998年1月1日起该按新的会计制度核算，即投资企业占被投资企业表决权资本的20%及20%以上，应采用权益法核算。甲公司适用的所得税税率为33%，乙公司适用的所得税税率为15%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积金，按净利润的5%提取法定公益金。甲公司所得税核算采用债务法核算。乙公司1996、1997年的净利润分别为85000元、170000元，甲公司于1997年从乙公司分得的现金股利为8500元。要求：（1）填列1998年1月1日该项会计政策变更累积影响数计算表。（2）对该项会计政策变更进行账务处理。（3）填列1998年度会计报表相关项目调整数。（答案中的金额以元为单位） 您的答案：, 正确答案：（1）填列会计政策变更累积影响数计算表年度 按原会计政策确认的投资收益 按变更后的会计政策计算的投资收益 所得税前差异 所得税影响 累积影响数
1996 0 25500 25500 5400 20100
1997 8500 51000 42500 9000 33500
合计 8500 76500 68000 14400 53600
（2）对该项会计政策变更进行账务处理：调整会计政策变更累积影响数：借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 68000贷：利润分配——未分配利润 53600递延税款 14400调整利润分配：借：利润分配——未分配利润 8040贷：盈余公积 8040（3）填列1998年度会计报表相关项目调整数 (2003会计职称考试) 会计2模拟试卷3一、单项选择题 (本题型共10题，每题1分，共10分，下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的答案。多选、错选、不选均不得分)1.收到以外币投入的资本时，其对应的资本帐户采用的折算汇率是（ ）(A) 投资合同约定汇率 (B) 收到外币资本时的市场汇率 (C) 签定合同时的市场汇率 (D) 收到外币资本时的月初汇率您的答案： 正确答案：b备注：接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记帐本位币入帐。2.以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按（ ）作为股权投资的初始投资成本。(A) 股权的账面价值加上应支付的相关税费 (B) 股权的公允价值加上应支付的相关税费 (C) 重组债权的账面价值加上应支付的相关税费 (D) 重组债权的账面余额加上应支付的相关税费您的答案： 正确答案：c备注：以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为股权投资的初始投资成本。3.某公司2001年1月1日递延税款账面累计贷方余额为33万元，本年度发生可抵减时间性差异的所得税影响金额为10万元，应纳税时间性差异的所得税影响金额为8万元。则该公司2001年12月31日递延税款账面累计贷方余额为（ ）万元。(A) 33 (B) 35 (C) 31 (D) 43您的答案： 正确答案：c备注：该公司2001年12月31日递延税款账面累计贷方余额为：33＋（8－10）＝31（万元）。4.A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为60万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，其公允价值为60万元。B公司另向A公司支付补价5万元。A公司支付清理费用0.2万元。A公司换入的乙设备的入账价值为（ ）。(A) 58 (B) 49.7 (C) 49.2 (D) 49.5您的答案： 正确答案：b备注：应确认收益＝（60－54）÷60×5＝0.5万元；乙设备的入账＝54－5＋0.5＋0.2＝49.7万元。5.出租人在租赁开始日，将最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额计入（ ）科目。(A) 递延收益 (B) 资本公积 (C) 未确认融资费用 (D) 主营业务收入您的答案： 正确答案：a备注：出租人应在租赁开始日，将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益，计入“递延收益－未实现融资收益”科目。6.S公司为2002年12月份发现2000年12月已开始使用的一项固定资产尚未从“在建工程”科目结转至“固定资产”科目中。该项固定资产原价100万元，预计使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，均与税法规定的折旧政策一致。该公司适用的所得税率为33％，则该项会计差错对企业留存收益的影响金额为（ ）万元。(A) 6．6 (B) 13．4 (C) 11．39 (D) 100您的答案： 正确答案：b备注：该项会计差错对企业留存收益的影响金额为（100÷10×2）×（1－33％）＝13．4（万元）。7.筹建期间与购建固定资产无关的借款费用应在（ ）科目反映。(A) 长期待摊费用 (B) 管理费用 (C) 财务费用 (D) 在建工程您的答案： 正确答案：a备注：筹建期间与购建固定资产无关的借款费用应先在长期待摊费用项目中归集，待开始正常生产经营时一次计入当期损益。8.某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。1月20日销售价款为20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元＝8．25元人民币，1月31日的市场汇率为1美元＝8．28元人民币。2月28日市场汇率为1美元＝8．23元人民币，货款于3月2日收回。该外币债权2月份发生的汇兑收益为（ ）万元。(A) 0．60 (B) 0．40 (C) －1 (D) －0．40您的答案： 正确答案：c备注：该外币债权2月份发生的汇兑收益＝20×（8．23－8．28）＝－1万元。9.在债务人进行债务重组并全部以库存商品偿还应付账款时（假定债权人不向债务人另行支付增值税），债务人当期确认的资本公积为（ ）。(A) 转让资产的公允价值与增值税之和低于原债务账面价值的差额 (B) 转让资产的公允价值低于原债务账面价值的差额 (C) 转让资产的账面价值与增值税之和低于原债务账面价值的差额 (D) 转让资产的账面价值低于原债务账面价值的差额您的答案： 正确答案：c备注：转让资产的账面价值与增值税之和与原债务账面价值的差额应确认为资本公积或营业外支出，此题应确认为资本公积。10.A公司2002年初对B公司进行长期股权投资800万元，持股比例为60％，B公司净资产余额为1200万元，A公司2002年末编制合并会计报表，应作为“合(A) 80（借差） (B) 80（贷差） (C) 72（借差） (D) 72（贷差）您的答案： 正确答案：c备注：在本题中，合并价差是由于母公司对子公司的长期股权投资数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的数额存在差额而产生的，初始投资的“股权投资差额”为借差80万元(800—1200×60％)，分10年摊销，至2002年底，已摊销金额为8万元(80÷10)，合并价差为借差72万元(80—8)。(单项选择题题型总结 共10题，每题1分，共10分，您答对0题，错10题，得0分)二、多项选择题 (本题型共10题，每题2分，共20分，以下各小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的答案。多选、错选、不选均不得分)1.下列变更中属于会计政策变更的有（ ）。(A) 根据修订后的会计准则改变短期投资的计价方法 (B) 对初次发生的承接建造合同业务采用完工百分比法进行核算 (C) 权益性投资比例由10％增加到30％，投资核算方法由成本法改为权益法 (D) 根据变化的经济环境，改变存货原先的计价方法 您的答案： 正确答案：a, d备注：企业在下述两种情况下可以变更会计政策：（1）法律或会计准则以及行政法规、规章要求变更；（2）变更会计政策后，能够使所提供的企业财务状况、经营信息和现金流量信息更为可靠、更为相关。但在下列两种情形下，其变更不属于会计政策变更：（1）当期发生的交易或事项与以前相比有本质差别，而采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。B、C项即属于这两种情形。2.将当期企业集团内部发生的债券投资利息收入与应付债券利息支出相互抵销时，应当编制抵销分录可能包括（ ）。(A) 借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目 (B) 借记“应付债券”项目，借记“合并价差”项目，贷记“长期债权投资”项目 (C) 借记“应付债券”项目，贷记“长期债权投资”项目，贷记“合并价差”项目 (D) 借记“应付债券”项目，贷记“长期债权投资”项目 您的答案： 正确答案：a, b, c, d备注：由于企业集团内部个别企业发生的应付债券利息支出，应借记“财务费用”科目，贷记“应付债券”科目，发生的债券投资利息收入，应借记“长期债权投资”科目，贷记“投资收益”科目，因此，在编制合并会计报表抵销分录时，在借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目的同时，应借记“应付债券”项目，贷记“长期债权投资”项目。3.债权人接受的债务人用以抵债的长期投资，其初始投资成本的组成包括（ ）。(A) 应收债权的账面价值 (B) 应支付的相关税费 (C) 长期投资中包含的已宣告但尚未领取的应收股利 (D) 支付的补价 您的答案： 正确答案：a, b, d备注：如果债权所接受的长期投资包括已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应该应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额，作为长期投资初始成本；如果债权人接受长期投资时，还涉及到补价，应按以下规定确定受让的长期投资的初始成本；收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为长期投资初始成本；支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为长期投资的初始成本。4.下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。(A) 存货 (B) 预付账款 (C) 股权投资 (D) 不准备持有至到期的债券投资 您的答案： 正确答案：a, b, c, d备注：货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金，应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项“ABCD”都属于非货币性资产。5.对于以前年度内部交易形成的固定资产，在编制合并会计报表时应当（ ）。(A) 调整期初未分配利润的数额 (B) 将本期多计提的折旧费用予以抵销 (C) 将以前会计期间多提取的累计折旧予以抵销 (D) 将固定资产原价中包括的未实现内部销售利润予以抵销 您的答案： 正确答案：a, b, c, d备注：对于以前年度内部交易形成的固定资产，在编制合并会计报表时，首先必须将其固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额予以抵销，以调整期初未分配利润的数额；其次，对于该固定资产在以前会计期间使用并计提折旧而形成的期初累计折旧，应将以前会计期间的以包含有未实现内部销售利润的原价为依据而计提的折旧额予以抵销，同时调整期初未分配利润的数额；最后，该内部交易固定资产在本期使用并计提折旧，必须将本期多计提折旧而计入当期费用的数额予以抵销。6.资本化率确定的原则包括（ ）。(A) 为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率 (B) 为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率 (C) 为简化计算，可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数 (D) 如果企业发行债券折价或溢价的，应将每期应摊销的折价或溢价金额，作为利息的调整额，对资本化率作相应调整 您的答案： 正确答案：a, b, c, d7.需要按照期末汇率进行调整的外币账户包括（ ）。(A) 应收账款 (B) 固定资产 (C) 应付账款 (D) 长期借款 您的答案： 正确答案：a, c, d备注：所有外币类型账户均应按期末汇率进行调整。应收账款、应付账款和长期借款属于外币类型账户。8.下列项目中产生可抵减时间性差异的有（ ）。(A) 预提产品保修费用 (B) 计提存货跌价损失 (C) 冲销以前多提的坏账准备 (D) 超标的工资费用 您的答案： 正确答案：a, b备注：冲销以前多提的坏账准备属于本期转回的可抵减时间性差异，超标的工资费用属于永久性差异。9.对下列会计差错，正确的说法有（ ）。(A) 所有会计差错均应在会计报表附注中披露 (B) 本期发现的，属于以前年度的非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目 (C) 本期发现的，属于以前年度的重大会计差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数 (D) 重大会计差错的内容应在会计报表附注中披露 您的答案： 正确答案：b, c, d备注：企业除了对会计差错进行会计处理外，还应在会计报表附注中披露以下内容：（1）重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法。（2）重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。因此选项“B”正确。企业发现与以前期间相关的非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。企业发现与以前期间相关的重大会计差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。因此，选项“B”和“C”正确。此题选项“A”的说法不正确。10.在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（ ）。(A) 公开发行股票 (B) 董事会提出股票股利分配方案 (C) 外汇汇率发生较大变动 (D) 董事会提出现金股利分配方案 您的答案： 正确答案：a, b, c备注：非调整事项的特点是：①资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项；②对理解和分析财务报告有重大影响的事项。(多项选择题题型总结 共10题，每题2分，共20分，您答对0题，错10题，得0分)三、判断题 (本题型共10题，每题1分，共10分，判断结果错误的扣1分，不判断不得分也不扣分。本题型扣至零分为止)1.当关联方之间存在共同控制和被共同控制关系时，不论他们之间有无交易，均应在会计报表附注中披露相关信息。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：当关联方之间存在控制和被控制关系时，不论他们之间有无交易，均应在会计报表附注中披露相关信息。当存在共同控制或重大影响的情况下，在没有发生交易的情况下，则不需要在会计报表附注中披露关联方关系；在关联方之间发生交易的情况下，应当按照准则要求披露相关信息。2.在估计因或有事项而确认的负债金额时，当不能确定特定金额，又不能确定最合理估计金额的情况下，应在可能损失金额的范围内选择最高的金额入账。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：在估计因或有事项而确定的负债金额时，当不能确定特定金额、又不能确定最合理估计金额的情况下，应在可能损失金额的范围内按该范围的上、下限金额的平均数确定。3.如果融资租赁资产占企业资产总额比例30％以上的，融资租入的固定资产，应按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。（ ）您的答案： 正确答案：(√)备注：如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30％的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。但是如果融资租赁资产占企业资产总额比例30％以上的，融资租入的固定资产，应按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。4.确定合并会计报表的编制范围的关键取决于是否对被投资企业具有实质意义上的控制权，而不是完全取决于是否拥有被投资企业半数以上的权益性资本。（ ）您的答案： 正确答案：(√)备注：这是实质重于形式的会计原则的体现。5.在债务重组中，债务人不确认债务重组收益，而债权人需确认债务重组收益。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：在债务重组中，债务人和债权人均不确认债务重组收益。6.货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及不准备持有至到期的债券投资等。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。7.“递延税款”借方发生额主要表示企业本期时间性差异所产生的未来应交的所得税金额，以及本期转回原已确认的可抵减本期应税所得额的时间性差异的所得税金额。 （ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：“递延税款”贷方发生额主要是表示企业本期时间性差异所产生的未来应交的所得税金额，以及本期转回原已确认的可抵减本期应税所得额的时间性差异的所得税金额。8.2002年3月8日，在2001年度财务报告批准报出前，发现2001年度固定资产少提折旧200万元。企业应调整2002年度会计报表相关项目的期初数和上年数。 （ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：此项差错，属于发生在资产负债表日后期间的重大会计差错，应按资产负债表日后事项进行处理。即应调整2001年12月31日资产负债表相关项目的期末数、2001年度利润表相关项目的本年度累计数，2001年度利润分配表相关项目的本年实际数以及2001年度现金流量表补充资料中相关项目的金额。9.未担保余值，指租赁资产余值中扣除就承租人而言的担保余值以后的资产余值。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值10.关联方关系只存在于企业与企业之间。（ ）您的答案： 正确答案：(×)备注：关联方关系存在于企业与企业和企业与个人之间。(判断题题型总结 共10题，每题1分，共10分，您答对0题，错10题，得0分)四、计算分析题 (本题型共3题，每题8分，共24分，凡要求计算的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。)1.某企业2002年1月1日开始建造一项固定资产，专门借款有两项：①2002年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6％；②2002年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5％，债券发行价格为330万元，溢价30万元（不考虑发行债券发生的辅助费用）。假定资产建造从1月1日开始，截至3月31日，计算得出的累计支出加权平均数为150万元，截至6月30日，计算得出的累计支出加权平均数为420万元，债券溢价采用直线法摊销。要求：（1） 分别计算2002年第一季度和第二季度适用的资本化率；（2） 分别计算2002年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。您的答案：, 正确答案：（1）计算2002年第一季度和第二季度适用的资本化率由于第一季度只有一笔专门借款，资本化率即为该借款的利率，即1．5％（6％×3／12）。由于第二季度有两笔专门借款，适用的资本化率为两项专门借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：加权平均利率＝（专门借款当期实际发生的利息之和－当期应摊销的溢价）÷借款本金加权平均数＝（200×6％×3／12＋300×5％×3／12－30÷3×3／12）÷（200＋330）＝0．80％。（2）计算2002年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额及编制相应会计分录第一季度累计支出加权平均数为150万元，则第一季度应予资本化的利息金额＝150×1．5％＝2．25第一季度专门借款实际发生的利息金额＝200×6％×3／12＝3账务处理为：借：在建工程－借款费用 2．25财务费用 0．75贷：长期借款 3第二季度累计支出加权平均数为420万元，则第二季度应予资本化的利息金额＝420×0．80％＝3．36第二季度专门借款实际发生的利息和折价摊销金额＝200×6％×3／12＋300×5％×3／12－30／3×3／12＝4．25财务处理为：借：在建工程－借款费用 3．36财务费用 0．89应付债券－债券溢价 2．5贷：长期借款 3应付债券－应计利息（300×5％×3／12）3．752.2002年12月31日融资租入生产用设备一台，出租方当日租赁资产的账面价值为160万元。租期2年，固定资产尚可使用年限4年，租赁期满后再支付买价2万元取得固定资产的所有权，利率按8％计算最低租赁付款额现值180．03万。该企业在每年末支付100万元，融资租入设备占企业资产总额35％，如果存在未确认融资费用，按直线法摊销。假设该固定资产无预计净残值，每年年末采用年数总和法计提折旧，该企业于2005年1月1日取得固定资产的所有权，2005年12月31日将固定资产以20万元的价格售出。要求编制以下业务会计分录：（1）2002年12月31日融资租入时；（2）2003年12月31日支付租金、摊销未确认融资费用和计提折旧时；（3）2004年12月31日支付租金、摊销未确认融资费用、计提折旧和取得固定资产所有权时；（4）2005年12月31日计提折旧和清理固定资产时。您的答案：, 正确答案：（1）2002年12月31日融资租入时：最低租赁付款额：202万元（100＋100＋2）借：固定资产－融资租入固定资产 160未确认融资费用 42贷：长期应付款－应付融资租赁款 202（2）2003年12月31日支付租金、摊销未确认融资费用和计提折旧时：借：长期应付款－应付融资租赁款 100贷：银行存款 100借：财务费用 21贷：未确认融资费用 21借：制造费用 64〔160×（4÷10）〕贷：累计折旧 64（3）2004年12月31日支付租金、摊销未确认融资费用、计提折旧和取得固定资产所有权时：借：长期应付款－应付融资租赁款 102贷：银行存款 102借：财务费用 21贷：未确认融资费用 21借：制造费用 48〔160×（3÷10）〕贷：累计折旧 48借：固定资产－生产经营用固定资产 160贷：固定资产－融资租入固定资产 160（4）2005年12月31日计提折旧和清理固定资产时：借：制造费用 32〔160×（2÷100〕贷：累计折旧 32借：累计折旧 144固定资产清理 16贷：固定资产清理 160借：银行存款 20贷：固定资产清理 20借：固定资产清理 4 贷：营业外收入 43.某公司开立外汇现汇账户，采用当月1日的汇价作为折合率，当月1日的市场汇率为1美元＝8．4元人民币，3月末各外币账户的余额按月末市场汇价进行调整，月未的市场汇率为1美元＝8．5元人民币。（1） 该公司上月各外币账户余额如下： （2）该公司本月发生下列外汇业务：2日收回应收账款60000美元；10日归还外币长期借款50000美元；20日销售产品一批，价款20000美元，款未收到；25日用人民币买入40000美元，银行当天的卖出价为1美元＝8．6元人民币；月终按市场汇率调整各外币的账面余额（长期美元借款用于工程项目，工程项目尚未达到预定可使用状态）。要求：（1）根据经济业务编制会计分录： （2） 计算该公司计入当月损益的汇兑损益总额。 您的答案：正确答案：（1）编制会计分录：①借：银行存款－美元户（60000美元） 504000贷：应收账款（60000美元） 504000②借：长期借款－美元户（50000美元） 420000贷：银行存款－美元户（50000美元） 420000③借：应收账款（20000美元） 168000贷：主营业务收入 168000④借：银行存款－美元户（40000美元） 336000 财务费用 800 贷：银行存款－人民币户 344000（2）计算该公司计入当月损益的汇兑损益总额 五、综合题 (本题型共2题，每题18分，共36分，)1.甲公司2002年发生如下经济业务：（1）2月1日鉴于以前销售给乙公司的一批货款1000000元迟迟不能收回，遂与乙公司达成如下协议：乙公司目前正上马一新项目，预计效益不错，甲公司同意将债权转为股权。乙公司将债务转为资本后，注册资本为200000元，甲公司所占股权比例为40％。乙企业于4月5日办妥了增资手续，并出具了出资证明。已知甲公司对此笔应收账款计提了150000元的坏账准备。（2）甲公司应收丙公司的一笔货款500000元，因急需资金不断催还，丙公司出于无奈，经双方协商后决定，丙公司开出一张银行承兑汇票，偿还甲公司债务，商业汇票面值500000元，票面利率6％（年息），1个月期限。甲公司于6月11日收到商业汇票。（3）7月1日，甲公司销售一批商品给丁公司，含税收入为2340000元（增值税款为17％），甲公司收到丁公司开出的期限为2个月的带息商业承兑汇票，票面利率10％。票据到期后，丁公司无法归还货款，9月5日，两公司达成协议，从9月6日起，延期1年归还欠款，到期后归还欠款2500000元。（4）8月1日甲公司出售无形资产给戊公司，取得转让收入3000000元，款项未收到，甲公司将其计入到了其他应收款项目中。10月5日两公司达成协议：①戊公司用银行存款200000元归还欠款，甲公司于10月8日收到，存入银行。②戊公司将其拥有的对c公司10％的长期股权投资（账面余额为1200000元）归还欠款，双方明确的抵债金额为1300000元，股权转让手续已于10月15日办妥，甲公司将其作为长期投资管理。③戊公司将一辆五成新的奔驰汽车抵债，账面原值为1000000元，已提折旧500000元，抵债金额450000元。奔驰汽车已于10月10日办完过户手续。④在上述还债基础上，甲公司免除债务50000元，剩余欠款1000000元从10月6日起，二年后偿还。同时约定，如果2002年戊公司实现赢利，按6％支付第一年利息；如果2003年戊公司实现赢利，则按8％支付第二年利息。已知2002年戊公司未实现赢利，2003年戊公司实现赢利3600元。利息按年支付，本金到期后一次支付。甲公司于10月15日办妥了债务解除手续。要求：（1） 指出上述业务哪些属于债务重组，哪些不是债务重组，并说明理由。（2） 如果属于债务重组，指出债务重组日。（3） 对债务重组业务，分别作出债务人和债权人的帐务处理。您的答案：, 正确答案：（1） 上述业务1属于债务重组，是以债务转为资本的方式进行的债务重组；业务2不属于债务重组，是借新债还旧债；业务3属于债务重组，是以修改其他债务条件（延期还款）的方式进行的债务重组；业务4属于债务重组，是以混合重组的方式进行的债务重组。（2） 业务1的债务重组日为2002年4月5日，以办妥增资手续，出具了出资证明为完成标志；业务3的债务重组日为2002年9月6日，即修改后的债务条件开始执行的日期；业务4的债务重组日为2002年10月15日，因为，收到存款日为10月8日，办妥股权转让手续为10月15日，办完奔驰汽车的过户手续为10月10日，新的偿债条件开始执行的日期为10月6日，办妥债务解除手续为10月15日，应以收到资产的最后日期10月15日，并办妥债务解除手续为债务重组完成日。（3） 帐务处理业务1（1）债务人（乙公司）的帐务处理借：应付账款 1000000贷：实收资本（200万×40％） 800000 资本公积－资本溢价 200000（2）债权人（甲公司）的帐务处理借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 850000坏账准备 150000贷：应收账款 1000000（注：甲公司拥有乙公司的份额为注册资本200万元与所占股权比例40％的乘积；甲公司的股权比例为40％，应采用权益法核算）业务3①债务人（丁公司）的财务处理丁公司开出商业汇票，计入了应付票据，9月1日到期后，应付票据的账面价值为2379000元2340000×（1＋ ×2），到期没有偿还，转入了应付账款。债务重组日，应付账款的账面价值为2379000元小于将来应付金额2500000元，不作账务处理；到期后归还欠款时：借：应付账款 2379000财务费用 121000贷：银行存款 2500000②债权人（甲公司）的账务处理票据到期日，甲公司应收票据的账面余额为2379000元，票据到期后，货款没有收回，甲公司将应收票据转入了应收账款。在债务重组日，应收账款的账面价值为2379000元，将来应收账款为2500000元，大于重组应收债权的账面价值，甲公司不作账务处理。一年后收到时，根据企业会计制度规定，将多收的金额计入当期财务费用：借：银行存款 2500000贷：应收账款 2379000财务费用 121000业务4①债务人（戊公司）的账务处理债务重组日将来应付的金额＝1000000＋100000×6％＋1000000×8％＝1140000借：固定资产清理 500000累计折旧 500000贷：固定资产 1000000借：其他应付款 3000000营业外支出 40000贷：银行存款 200000长期股权投资－C公司 1200000固定资产清理 500000其他应付款 11400002003年10月6日，按规定支付第一年利息时，因2002年没有赢利，不用支付利息，应将未支付的或有支出在原计入营业外支出的金额内转入营业外收入，余额转入资本公积：借：其他应付款 60000贷：营业外收入 40000资本公积－其他资本公积 200002004年10月6日支付本金和第二年利息时借：其他应付款 1080000贷：银行存款 1080000②债权人（甲公司）的账务处理债务重组日借：银行存款 200000长期股权投资－ C公司 1300000固定资产 450000其他应收款 100000营业外支出 50000贷：其他应收款 3000000在2004年10月6日收回欠款时，按企业会计制度规定，收回的或有收益应在收到时计入营业外收入：借：银行存款 1080000 贷：其他应收款 1000000 营业外收入 80000分析：本题考核了债务重组中债务重组的方式、债务重组日的确定、不附或有条件和附或有条件的债务重组。并将债务重组的各个重要考点（即混合重组的清偿顺序、多种资产入账价值的确定、或有支出和或有收益的处理）包括了进来，是难度较大的题型。2.新华股份有限公司为增值税一般纳税企业，从2000年1月1日开始生产经营。2001年度财务报告的批准报出日为2002年4月30日。2001年度公司净利润为500万元（调整前）。公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。对所得税的核算采用应付税款法，所得税税率为33％。2002年发生如下需要调整事项。（1） 公司2001年12月31日前对坏账采用直接转销法核算，从2002年1月1日起改按备抵法核算，按应收账款余额的5％主提坏账准备。公司2000年发生坏账5万元，2000年12月31日应收账款余额为600万元；2001年发生坏账20万元，2001年12月31日应收账款余额为800万元。（2） 2002年3月10日公司董事会确定提请批准的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金，提取任意盈余公积40万元，分配现金股利100万元。（3） 公司于2002年3月30日发现，2001年漏记了一项无形资产的摊销费用20万元，此项差错属于重大会计差借。所得税申报表中也没有包括这笔费用。（4） 公司于2002年5月10日发现，2001年漏记了一项行政管理部门使用的固定资产的折旧费用30万元，属于重大会计差错。所得税申报表中也没有包括这笔费用。要求：说明上述经济业务的性质，编制有关会计分录并说明在会计报表上应如何调整。（金额单位用万元表示）正确答案：（1）公司对坏账核算由直接转销法改为备抵法，此项调整事项属于会计政策变更的调整。 调整分录为：借：利润分配－未分配利润 40贷：坏账准备 40借：盈余公积 （40×15％）6贷：利润分配－未分配利润 6调整会计报表相关项目数字：2002年12月31日资产负债表项目年初数栏目的调整：坏账准备调增40万元；未分配利润调减34万元；盈余公积调减6万元。2002年度利润表及利润分配表项目上年数栏目的调整：管理费用调增10万元；年初未分配利润调减25．5万元（30×0．85）；提取法定盈余公积调减1万元（10×10％）；提取法定公益金调减0．5万元（10×5％）；未分配利润调减34万元。（2）2002年3月10日对公司董事会确定提请批准的利润分配方案进行处理。此项业务属于资产负债表日后事项中的调整事项。调整分录为：借：利润分配－提取法定盈余公积 50 －提取法定公益金 25 －提取任意盈余公积 40贷：盈余公积 115借：利润分配－应付普通股股利 100贷：应付股利 100借：利润分配－未分配利润 215贷：利润分配－提取法定盈余公积 50 －提取任意盈余公积 40 －提取法定公益金 25 －应付普通股股利 100会计报表相关项目的调整：2001年12月31日资产负债表项目年末数栏目的调整：盈余公积调增115万元；应付股利调增100万元；未分配利润调减215万元。2001年度利润分配表项目本年实际数栏目的调整：提取法定盈余公积调增50万元；提取任意盈余公积调增40万元；提取法定公益金调增25万元；应付普通股股利调增100万元；未分配利润调减215万元。（3）公司于2002年3月30日发现，2001年漏记了一项无形资产的摊销费用。该项目业务属于发生在资产负债表日后事项的重大会计差错，应按资产负债表日后事项规则进行处理。调整分录：调整无形资产摊销： 借：以前年度损益调整 20贷：无形资产 20调整应交所得税：借：应交税金－应交所得税 6．6贷：以前年度损益调整 6．6将以前年度损益调整科目余额转入利润分配：借：利润分配－未分配利润 13．4贷：以前年度损益调整 13．4调整利润分配有关数字：借：盈余公积 2．01贷：利润分配－未分配利润 2．01调整会计报表相关项目数字：2001年12月31日资产负债表项目年末数的调整：无形资产调减20万元；应交税金调减6．6万元；盈余公积调减2．01万元；未分配利润调减11．39万元。2001年度利润表本年累计数栏目和利润分配表本年实际数栏目项目的调整：管理费用调增20万元；所得税调减6．6万元；提取法定盈余公积调减1．34万元；提取法定公益金调减0．67万元，未分配利润调减11．39万元。（4）公司于2002年5月10日发现，2001年度漏记了一项行政管理部门使用的固定资产的折旧费用。此项属于与以前期间相关的重大会计差错。调整分录：补提折旧：借：以前年度损益调整 30贷：累计折旧 30调整应交所得税：借：应交税金－应交所得税 9．9贷：以前年度损益调整 9．9将以前年度损益调整科目的余额转入利润分配：借：利润分配－未分配利润 20．1贷：以前年度损益调整 20．1调整利润分配有关数字：借：盈余公积 3．015贷：利润分配－未分配利润 3．015调整会计报表相关项目数字：2002年12月31日资产负债表项目年初数栏目的调整：累计折旧调增30万元；应交税金调减9．9万元；盈余公积调减3．015万元；未分配利润调减17．085万元。2002年度利润表和利润分配表上年数栏目的调整：管理费用调增30万元；所得税调减9．9万元；提取法定盈余公积调减2．01万元;提取法定公益金调减1．005万元；未分配利润调减17．085万元。
22年前
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