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夏臻
二、再投资退税
1.一般再投资退税。外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者在提取后作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，可退还其再投资部分已缴纳企业所得税的40%税款。但地方所得税不在退税之列。其退税额的计算公式如下：
退税额=再投资额÷ (1-原实际适用的企业所得税与地方所得税税率之和）×原实际适用的企业所得税税率×40%
外国投资者的再投资不满5年撤出的，应缴回已退的税款。(税法第10条、细则第82条)
2.出口企业和先进技术企业再投资退税。外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区的基础建设项目和农业开发企业，可按规定全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。地方所得税不在退税之列。
外国投资者再投资举办、扩建的企业，自生产经营之日起3年内，没有达到产品出口企业标准的，或未继续确认为先进技术企业的，应缴回已退税款的60%. (细则第81条)
3.投资公司再投资退税。由外国投资者持有100%股份的投资公司，将从外商投资企业分得的利润（股息），在中国境内直接再投资的，可视同外国投资者，并按税法和实施细则及有关规定，享受现投资退税40%或全额退税的税收优惠。(［94］财税字第83号）
4.企业重组再投资退税。外商投资企业发生重组，外国投资者（包括外国投资者持有100%股份并专门从事投资业务的投资公司），在按规定享受再投资退税后不满5年的期限内，将该项再投资转让给与其有直接拥有或者间接拥有或被同一人拥有100%股权关系的公司，可不认定其撤回该项再投资，因而不予追回该项再投资实际已获得的退税款。(国税发［2000］49号）
5.税后利润公积金再投资退税。外商投资企业按照董事会的决议，将其依照有关规定从税后利润提取的公积金(或发展基金、储备基金)转作再投资，相应增加本企业注册资金。上述再投资中属于外国投资者的部分，可依照税法第十条和其他有关规定，给予外国投资者再投资退税。(国税发［2002］90号)
三、税收抵免
1.境外所得税抵免。外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得按中国税法规定计算的应纳税额。(税法第12条)
2.境外所得税补扣。外商投资企业来源于境外所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于按中国税法规定和分国不分项的抵扣方法计算出的扣除限额，可以从应纳税额中扣除其境外实际缴纳的所得税税款；超过扣除限额的，当年不得抵扣。但可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不超过5年。(细则第85条)
四、税收饶让
1.境外减免税抵免。纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按照所在国税法及政府的规定获得的所得税减免，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已缴的所得税准予抵扣。
2.境外减免税抵免。中外合资经营企业承揽中国政府援外项目、当地国家（地区）的政府项目，世界银行等国际经济组织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获得该国家（地区）政府减免所得税的，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交的所得税准予抵扣。
五、投资抵免
1.国产设备投资抵免。凡在中国境内设立机构、场所的外商投资企业和外国企业，在总投资内购买或在总投资外购买进行技术改造的国产设备，属于《外商投资产业指导目录》鼓励类、限制乙类的投资项目，除《外商投资项目不予免税的进口商品目录》外，其购买国产设备投资的40%，可以从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。(财税［2000］49号）
2.设备投资延续抵免。企业每一年度投资抵免的所得税税额，不得超过该企业当年新增的所得税税额。如果当年新增税额不足抵免的，可在以后年度延续抵免，但最长不超过5年。
按规定享受统一减免企业所得税政策外商投资企业和外国企业，在免税期间可适当延续抵免期限，但延续抵免的期限最长不得超过7年。(财税［2000］49号）
3.抵免设备计提折旧。外商投资企业和外国企业实行抵免的国产设备，应为1999年7月1日以后用货币购进的未使用过的国产设备。国产设备抵免后，仍可按设备原价计提折旧，并按规定在税前扣除。(财税［2000］49号）
4.可抵免的所得税计算。企业购买国产设备的前一年为亏损或处于税法规定免税年度的，其设备购买前一年度的企业所得税额应以零为基数，计算其准予抵免的新增的企业所得税。(国税发［2000］90号）
5.亏损企业和免税企业投资抵免。企业购买国产设备的以前年度累计为亏损的，购买设备的当年或以后年度实现的应纳税所得额，应按规定弥补企业以前年度亏损后，确定投资抵免。企业购买设备的当年或以后年度处于免税年度的，其该年度的应纳税所得额，首先按规定给予免税，其设备投资抵免额可延续下一年度进行抵免，但延续期限不得超过7年。(国税发［2000］90号）
六、亏损结转
1.年度亏损结转。外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产经营的机构、场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补。下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。(税法第11条)
2.汇总纳税企业亏损结转。外国企业在中国境内设立2个或2个以上营业机构的，可以由其选定其中的一个营业机构合并申报缴纳所得税。各营业机构有盈有亏的，可以用盈利抵扣亏损；盈亏互抵后仍有利润的，按有盈利的营业机构所适用的税率缴纳所得税。发生亏损的营业机构，应当以该机构以后年度的盈利弥补亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该机构所适用的税率纳税；其弥补亏损的部分，应当按为该亏损机构抵亏的营业机构所适用的税率补缴上年度所得税。(细则第89条、第91条)
3.企业合并亏损结转。外商投资企业及在中国境内有机构、场所的外国企业发生合并，合并前各企业尚未弥补的亏损，可在税法规定亏损弥补年限的剩余期限内，由合并后的企业逐年弥补。如果合并后的企业在适用不同的税率设有营业机构，或者兼有适用不同税率或不同定期减免税期限的生产经营业务，应按有关规定划分计算相应的所得额。合并前企业的上述亏损，应在与该合并前企业相同税收待遇的所得中弥补。具体办法比照前款外国企业汇总合并申报缴纳所得税的规定办理。(国税发［1997］71号）
4.企业分立亏损结转。外商投资企业及在中国境内有机构、场所的外国企业发生分立，分立前企业尚未弥补的经营亏损，按分立协议确定的分担数额，允许在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内，由分立后的各企业逐年延续弥补。(国税发［1997］71号）
5.转让资产和股权重组亏损结转。外商投资企业及在中国境内有机构、场所的外国企业转让资产或进行股权重组，其资产转让前和股权重组前尚未弥补的经营亏损，可以在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内，逐年延续弥补。(国税发［1997］71号）
6.汇总纳税亏损结转。外商投资企业和外国企业汇总或合并申报中国境内各分支机构或营业机构企业所得税时，当某些机构发生亏损，首先应用相同税率机构的盈利进行抵补；若没有相同税率机构的盈利，可用与亏损机构相近税率机构的盈利进行抵补。(国税发［2000］152号）
7.预缴税款亏损弥补。企业按规定预缴季度所得税时，首先应弥补企业以前年度亏损，弥补亏损后有余额的，再按适用税率预缴企业所得税。(国税发［2000］152号）
21年前
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1.一般再投资退税。外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者在提取后作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，可退还其再投资部分已缴纳企业所得税的40%税款。但地方所得税不在退税之列。其退税额的计算公式如下：
退税额=再投资额÷ (1-原实际适用的企业所得税与地方所得税税率之和）×原实际适用的企业所得税税率×40%
外国投资者的再投资不满5年撤出的，应缴回已退的税款。(税法第10条、细则第82条)
2.出口企业和先进技术企业再投资退税。外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区的基础建设项目和农业开发企业，可按规定全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。地方所得税不在退税之列。
外国投资者再投资举办、扩建的企业，自生产经营之日起3年内，没有达到产品出口企业标准的，或未继续确认为先进技术企业的，应缴回已退税款的60%. (细则第81条)
3.投资公司再投资退税。由外国投资者持有100%股份的投资公司，将从外商投资企业分得的利润（股息），在中国境内直接再投资的，可视同外国投资者，并按税法和实施细则及有关规定，享受现投资退税40%或全额退税的税收优惠。(［94］财税字第83号）
4.企业重组再投资退税。外商投资企业发生重组，外国投资者（包括外国投资者持有100%股份并专门从事投资业务的投资公司），在按规定享受再投资退税后不满5年的期限内，将该项再投资转让给与其有直接拥有或者间接拥有或被同一人拥有100%股权关系的公司，可不认定其撤回该项再投资，因而不予追回该项再投资实际已获得的退税款。(国税发［2000］49号）
5.税后利润公积金再投资退税。外商投资企业按照董事会的决议，将其依照有关规定从税后利润提取的公积金(或发展基金、储备基金)转作再投资，相应增加本企业注册资金。上述再投资中属于外国投资者的部分，可依照税法第十条和其他有关规定，给予外国投资者再投资退税。(国税发［2002］90号)
三、税收抵免
1.境外所得税抵免。外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得按中国税法规定计算的应纳税额。(税法第12条)
2.境外所得税补扣。外商投资企业来源于境外所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于按中国税法规定和分国不分项的抵扣方法计算出的扣除限额，可以从应纳税额中扣除其境外实际缴纳的所得税税款；超过扣除限额的，当年不得抵扣。但可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不超过5年。(细则第85条)
四、税收饶让
1.境外减免税抵免。纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按照所在国税法及政府的规定获得的所得税减免，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已缴的所得税准予抵扣。
2.境外减免税抵免。中外合资经营企业承揽中国政府援外项目、当地国家（地区）的政府项目，世界银行等国际经济组织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获得该国家（地区）政府减免所得税的，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交的所得税准予抵扣。
五、投资抵免
1.国产设备投资抵免。凡在中国境内设立机构、场所的外商投资企业和外国企业，在总投资内购买或在总投资外购买进行技术改造的国产设备，属于《外商投资产业指导目录》鼓励类、限制乙类的投资项目，除《外商投资项目不予免税的进口商品目录》外，其购买国产设备投资的40%，可以从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。(财税［2000］49号）
2.设备投资延续抵免。企业每一年度投资抵免的所得税税额，不得超过该企业当年新增的所得税税额。如果当年新增税额不足抵免的，可在以后年度延续抵免，但最长不超过5年。
按规定享受统一减免企业所得税政策外商投资企业和外国企业，在免税期间可适当延续抵免期限，但延续抵免的期限最长不得超过7年。(财税［2000］49号）
3.抵免设备计提折旧。外商投资企业和外国企业实行抵免的国产设备，应为1999年7月1日以后用货币购进的未使用过的国产设备。国产设备抵免后，仍可按设备原价计提折旧，并按规定在税前扣除。(财税［2000］49号）
4.可抵免的所得税计算。企业购买国产设备的前一年为亏损或处于税法规定免税年度的，其设备购买前一年度的企业所得税额应以零为基数，计算其准予抵免的新增的企业所得税。(国税发［2000］90号）
5.亏损企业和免税企业投资抵免。企业购买国产设备的以前年度累计为亏损的，购买设备的当年或以后年度实现的应纳税所得额，应按规定弥补企业以前年度亏损后，确定投资抵免。企业购买设备的当年或以后年度处于免税年度的，其该年度的应纳税所得额，首先按规定给予免税，其设备投资抵免额可延续下一年度进行抵免，但延续期限不得超过7年。(国税发［2000］90号）
六、亏损结转
1.年度亏损结转。外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产经营的机构、场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补。下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。(税法第11条)
2.汇总纳税企业亏损结转。外国企业在中国境内设立2个或2个以上营业机构的，可以由其选定其中的一个营业机构合并申报缴纳所得税。各营业机构有盈有亏的，可以用盈利抵扣亏损；盈亏互抵后仍有利润的，按有盈利的营业机构所适用的税率缴纳所得税。发生亏损的营业机构，应当以该机构以后年度的盈利弥补亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该机构所适用的税率纳税；其弥补亏损的部分，应当按为该亏损机构抵亏的营业机构所适用的税率补缴上年度所得税。(细则第89条、第91条)
3.企业合并亏损结转。外商投资企业及在中国境内有机构、场所的外国企业发生合并，合并前各企业尚未弥补的亏损，可在税法规定亏损弥补年限的剩余期限内，由合并后的企业逐年弥补。如果合并后的企业在适用不同的税率设有营业机构，或者兼有适用不同税率或不同定期减免税期限的生产经营业务，应按有关规定划分计算相应的所得额。合并前企业的上述亏损，应在与该合并前企业相同税收待遇的所得中弥补。具体办法比照前款外国企业汇总合并申报缴纳所得税的规定办理。(国税发［1997］71号）
4.企业分立亏损结转。外商投资企业及在中国境内有机构、场所的外国企业发生分立，分立前企业尚未弥补的经营亏损，按分立协议确定的分担数额，允许在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内，由分立后的各企业逐年延续弥补。(国税发［1997］71号）
5.转让资产和股权重组亏损结转。外商投资企业及在中国境内有机构、场所的外国企业转让资产或进行股权重组，其资产转让前和股权重组前尚未弥补的经营亏损，可以在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内，逐年延续弥补。(国税发［1997］71号）
6.汇总纳税亏损结转。外商投资企业和外国企业汇总或合并申报中国境内各分支机构或营业机构企业所得税时，当某些机构发生亏损，首先应用相同税率机构的盈利进行抵补；若没有相同税率机构的盈利，可用与亏损机构相近税率机构的盈利进行抵补。(国税发［2000］152号）
7.预缴税款亏损弥补。企业按规定预缴季度所得税时，首先应弥补企业以前年度亏损，弥补亏损后有余额的，再按适用税率预缴企业所得税。(国税发［2000］152号）
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