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1.财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

1）向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性；

2）指派更有经验或特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；

3）提供更多的督导；

4）在选择进一步审计程序时融入更多的不可预见因素；

5）对拟实施的审计程序的性质、时间和范围做出总体性修改。

财务报表层次的重大错报风险很可能源自于薄弱的控制环境。如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围做出总体性修改时应考虑：

①在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的依赖程度；               （时间安排）

②通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；（性质）

③增加拟纳入审计范围的经营地点的数量； （范围）

2.增加审计程序不可预见的方法

1）增加审计程序不可预见的思路

① 对某些以前未测试的低于设定的重要性水平的账户余额和认定实施实质性程序；

②调整实施的审计程序时间，使其超出被审计单位的预期；

③采取不同抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；

④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位。

2）增加审计程序不可预见的示例

以应收账款/销售为例：

① 向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员；

②改变拟实施的实质性分析程序的对象，例如对收入按照细类进行分析；

③针对销售和销售退回延长截止测试期间；

④实施以前未曾考虑过的程序；例如

A.函证确认销售条款或选定销售额不重要，以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序；

B.实施更为细致的分析程序；例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户；

C.测试以前未曾函证过账户余额；例如金额为负或零的账户，或余额低于以前设定的重要性水平的账户；

D.改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或延后；

E.对关联公司销售和相关账户余额，除了进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证。

3.总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响

1）拟实施的进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案；

① 实质性方案是指注册会计师还是得进一步审计程序以实质性程序为主；

②综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序是，将控制测试与实质性程序结合使用。

2）当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施的进一步审计程序的总体性方案往往倾向于实质性方案。