第十三章 销售与收款循环的审计
第一节 销售与收款循环的特点
一、不同行业类型的收入来源
二、涉及的主要凭证与会计记录
三、涉及的主要业务活动
1、接受客户订购单 发生
2、批准赊销信用 计价和分摊
3、按销售单供货
4、按销售单装运货物
5、向客户开具账单 发生 完整性 准确性
6、记录销售 发生 完整性 准确性 计价和分摊
7、办理和记录现金、银行存款收入
8、办理和记录销售退回、销售折扣与折让
9、注销坏账
10、提取坏账准备
第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试
一、销售交易的内部控制
（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的实质性程序
登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生）
销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。
在发货前，客户的赊购已经被授权批准。
每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专门追查。
检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或客户订购单）。
检查客户的赊购是否经 授权批准。
询问是否寄发对账单，并检查客户回函档案。
复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。
追查主营业务收入明细账中的记录至销售单、销售发票副联及发运凭证。
将发运凭证与存货永续分录中的发运分录进行核对。
所有销售交易均已登记入账（完整性）
发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。
销售发票均经事先编号，并已登记入账。
检查发运凭证连续编号的完整性。
检查销售发票连续编号的完整性。
将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。
登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊）
销售有经批准的装运凭证和客户订购单支持将装运数量与开具 账单的数量相比对。
从价格清单主文档获取销售单价。
检查销售发票有无支持凭证。
检查比对留下的证据。
检查价格清单的准确性及是否经恰当批准。
复算销售发票上的数据。
追查主营业务收入明细账中的记录至销售发票。
追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。
销售交易的分类恰当（分类）
采用适当的会计科目表。
内部复核和核查
检查会计科目表是否适当、
检查有关凭证上内部复核和核查的标记。
检查证明销售交易分类正确的原始证据。
销售交易的记录及时（截止）
采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法。
每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查。
检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易。
检查有关凭证上内部核查的标记。
比较核对销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期。
销售交易已经正确地记入明细账、并经正确汇总（准确性、计价和分摊）
每月定期给客户寄送对账单。
由独立人员对应收账款明细账作内部核查。
将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较。
观察对账单是否已经寄出。
检查内部核查标记。
检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。
将主营业务收入明细账加总、追查其至总账的过程。
（二）销售交易的内部控制
1、适当的职责分离
2、恰当的授权审批
3、充分的凭证和记录
4、凭证的预先编号
5、按月寄出对账单
6、内部核查程序
在确定被审计单位的内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对其控制风险作出评价后，注册会计师应当判断继续实施控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额实施实质性程序所需的成本。如果被审计单位的相关内部控制不存在，则注册会计师不应再继续实施控制测试，而应直接实施实质性程序。
这说明，作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。但当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：1、在评估认定层析重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；2、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
二、收款交易的内部控制
登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金（存在或发生）
现金折扣必须经过适当的审批手续。
定期盘点现金并与账面余额核对
观察
检查是否定期盘点，检查盘点记录。
检查现金折扣是否经过恰当的审批。
盘点库存现金，如与账面数额存在差异，分析差异原因。
检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目与异常项目。
收到的现金收入已全部登记入账（完整性）
现金出纳与现金记账的职务分离。
每日及时记录现金收入。
定期盘点现金并与账面余额核对。
定期向客户寄送对账单。
现金收入记录的内部复核。
检查是否存在未入账的现金收入。
检查是否向客户寄送对账单，了解是否定期进行。
检查复核标记。
现金收入的截止测试。
抽查客户对账单并与账面金额核对。
存入银行并记录的现金收入确系实际收到的金额（准确性）
定期取得银行对账单。
编制银行存款余额调节表。
定期与客户对账。
检查银行对账单。
检查银行存款余额调节表。
观察是否每月寄送对账单。
检查调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况。
现金收入在资产负债表中的披露正确（列报）
现金日记账与总账的登记职责分离
三、评估重大错报风险
1、管理层对收入造假的偏好和动因
2、收入的复杂性
3、管理层凌驾于控制之上的风险
4、采用不正确的收入截止
5、低估应收账款坏账准备的压力
6、舞弊和盗窃的风险
7、款项无法收回的风险
8、发生错误的风险
9、隐瞒盗窃的风险
12年前
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第十三章 销售与收款循环的审计
第一节 销售与收款循环的特点
一、不同行业类型的收入来源
二、涉及的主要凭证与会计记录
三、涉及的主要业务活动
1、接受客户订购单 发生
2、批准赊销信用 计价和分摊
3、按销售单供货
4、按销售单装运货物
5、向客户开具账单 发生 完整性 准确性
6、记录销售 发生 完整性 准确性 计价和分摊
7、办理和记录现金、银行存款收入
8、办理和记录销售退回、销售折扣与折让
9、注销坏账
10、提取坏账准备
第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试
一、销售交易的内部控制
（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的实质性程序
登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生）
销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。
在发货前，客户的赊购已经被授权批准。
每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专门追查。
检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或客户订购单）。
检查客户的赊购是否经 授权批准。
询问是否寄发对账单，并检查客户回函档案。
复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。
追查主营业务收入明细账中的记录至销售单、销售发票副联及发运凭证。
将发运凭证与存货永续分录中的发运分录进行核对。
所有销售交易均已登记入账（完整性）
发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。
销售发票均经事先编号，并已登记入账。
检查发运凭证连续编号的完整性。
检查销售发票连续编号的完整性。
将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。
登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊）
销售有经批准的装运凭证和客户订购单支持将装运数量与开具 账单的数量相比对。
从价格清单主文档获取销售单价。
检查销售发票有无支持凭证。
检查比对留下的证据。
检查价格清单的准确性及是否经恰当批准。
复算销售发票上的数据。
追查主营业务收入明细账中的记录至销售发票。
追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。
销售交易的分类恰当（分类）
采用适当的会计科目表。
内部复核和核查
检查会计科目表是否适当、
检查有关凭证上内部复核和核查的标记。
检查证明销售交易分类正确的原始证据。
销售交易的记录及时（截止）
采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法。
每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查。
检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易。
检查有关凭证上内部核查的标记。
比较核对销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期。
销售交易已经正确地记入明细账、并经正确汇总（准确性、计价和分摊）
每月定期给客户寄送对账单。
由独立人员对应收账款明细账作内部核查。
将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较。
观察对账单是否已经寄出。
检查内部核查标记。
检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。
将主营业务收入明细账加总、追查其至总账的过程。
（二）销售交易的内部控制
1、适当的职责分离
2、恰当的授权审批
3、充分的凭证和记录
4、凭证的预先编号
5、按月寄出对账单
6、内部核查程序
在确定被审计单位的内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对其控制风险作出评价后，注册会计师应当判断继续实施控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额实施实质性程序所需的成本。如果被审计单位的相关内部控制不存在，则注册会计师不应再继续实施控制测试，而应直接实施实质性程序。
这说明，作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。但当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：1、在评估认定层析重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；2、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
二、收款交易的内部控制
（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的实质性程序
登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金（存在或发生）
现金折扣必须经过适当的审批手续。
定期盘点现金并与账面余额核对
观察
检查是否定期盘点，检查盘点记录。
检查现金折扣是否经过恰当的审批。
盘点库存现金，如与账面数额存在差异，分析差异原因。
检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目与异常项目。
收到的现金收入已全部登记入账（完整性）
现金出纳与现金记账的职务分离。
每日及时记录现金收入。
定期盘点现金并与账面余额核对。
定期向客户寄送对账单。
现金收入记录的内部复核。
观察
检查是否存在未入账的现金收入。
检查是否定期盘点，检查盘点记录。
检查是否向客户寄送对账单，了解是否定期进行。
检查复核标记。
现金收入的截止测试。
盘点库存现金，如与账面数额存在差异，分析差异原因。
抽查客户对账单并与账面金额核对。
存入银行并记录的现金收入确系实际收到的金额（准确性）
定期取得银行对账单。
编制银行存款余额调节表。
定期与客户对账。
检查银行对账单。
检查银行存款余额调节表。
观察是否每月寄送对账单。
检查调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况。
现金收入在资产负债表中的披露正确（列报）
现金日记账与总账的登记职责分离
观察
三、评估重大错报风险
1、管理层对收入造假的偏好和动因
2、收入的复杂性
3、管理层凌驾于控制之上的风险
4、采用不正确的收入截止
5、低估应收账款坏账准备的压力
6、舞弊和盗窃的风险
7、款项无法收回的风险
8、发生错误的风险
9、隐瞒盗窃的风险
12年前
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