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第三部分

　　第四章 非流动资产

　　知识点一 固定资产

　　一、固定资产的特征

　　(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;

　　(2)使用寿命超过一个会计年度。

　　二、取得固定资产

　　(一)外购

　　1.入账价值：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费

　　注意：自2009年起增值税一般纳税人购进或自制固定资产发生的进项税额，计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”

　　总结：固定资产入账价值=价款+(小规模纳税人，购进不动产的)增值税+进口关税等+运杂费+安装费+场地整理费+专业人员服务费

　　2.会计分录

　　(二)自行建造固定资产会计处理

　　1.自营方式

　　2.出包

知识点二 折旧

　　(一)折旧范围

　　(二)折旧的计算方法

　　折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。

　　1.年限平均法(直线法)——每期折旧额都是等额的

　　预计净残值=预计净残值收入-预计清理费用

　　2.工作量法

　　每单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)/预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额

　　示例：某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计净残值率为5%，本月行驶4 000公里。

　　分析：单位里程折旧额=600 000×(1-5%)/500 000=1.14(元/公里)

　　本月折旧额=4 000×1.14=4 560(元)

　　3.双倍余额递减法

　　是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

　　4.年数总和法

　　(三)固定资产折旧的账务处理

　　借：制造费用 (基本生产车间)

　　管理费用 (管理部门、未使用)

　　销售费用 (销售部门)

　　在建工程 (自行建造固定资产过程中的折旧)

　　其他业务成本 (经营租出固定资产计提的折旧)

　　贷：累计折旧

知识点三、固定资产后续支出

　　(一)费用化的后续支出(修理费)——发生时直接计入当期损益

　　借：管理费用 (生产车间和行政管理部门修理费用)

　　销售费用 (销售机构相关修理费用)

　　其他业务成本(出租的固定资产相关修理费用)

　　贷：银行存款等

　　(二)固定资产的改扩建

　　固定资产的更新改造：如对厂房进行改建、扩建;对设备更新改造;对生产线改良

　　(1)转销固定资产

　　借：在建工程

　　累计折旧

　　贷：固定资产

　　(2)发生后续支出

　　借：在建工程

　　应交税费-应交增值税(进项税额) ——为生产经营用的固定资产设置

　　贷：银行存款或原材料等

　　(3)达到预定使用状态

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　(三)固定资产装修

　　设置“(固定资产)在建工程-固定资产装修”。

　　在两次装修期间隔期间与尚可使用年限较短者提折旧，下次装修前仍有余额，计入营业外支出。

　　固定资产减值准备

　　步骤：

　　第一步：确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

　　第二步：确定资产预计未来现金流量的现值。

　　第三步：比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。

　　第四步：可收回金额和账面价

值相比，可收回金额小于账面价值，提取减值准备;反之不提。

　　【注意1】固定资产减值准备一经确认，以后会计期间不得转回。

　　【注意2】减值后，以后的折旧按新的账面价值重新计算。

　　【注意3】公允价值：协议价→市场价格→估计值。

　　固定资产的处置

　　固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算(除固定资产盘亏之外)。

　　1.转入清理

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　2.清理费用、税费

　　借：固定资产清理

　　贷：银行存款

　　应交税费——应交营业税(注意：不动产才交)

　　3.出售收入和残料

　　借：银行存款、原材料

　　贷：固定资产清理

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(注意：转让生产经营用固定资产时)

　　4. 保险赔偿

　　借：银行存款(或其他应收款)

　　贷：固定资产清理

　　5.清理净损益

　　净损益=固定资产清理贷方发生额-借方发生额

　　(1)净收益

　　借：固定资产清理

　　贷：营业外收入

　　(2)净损失

　　借：营业外支出

　　贷：固定资产清理

　　固定资产的清查

知识点四、无形资产

　　(一)特征

　　1.定义：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

　　2.内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

　　3.特征：无实体性、长期性、不确定性、可辨认性

　　(二)无形资产的取得

　　1.外购的无形资产

　　成本中包含购买价款、相关税费、直接归属于使该资产达到预定用途的支出，如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等。

　　2.接受投资的无形资产

　　按双方协商确认的价值计价

　　3.自行研发的无形资产

　　(1)两阶段：

　　研究阶段：探索性——费用化。

　　开发阶段：形成成果的基本条件已经具备。

　　同时满足下列条件的才能资本化，确认为无形资产，其余计入当期损益(管理费用)：

　　①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

　　②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

　　③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

　　④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

　　⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。

　　补充：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化

　　(2)原理

　　企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集。

　　期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用;符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。

　　(3)会计处理：

　　研究阶段：研发支出-费用化支出，期末转入管理费用。

　　开发阶段：研发支出-资本化支出，达到预定用途转入无形资产;

　　研发支出-费用化支出，期末转入管理费用。

　　(三)无形资产的摊销

　　1.摊销期限

　　(1)使用寿命有限的无形资产 ——孰短原则

　　①合同规定了受益年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限;

　　②合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，以法定有效年限为上限;

　　③合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，以受益年限与有效年限中较短者为上限。(2)使用寿命不确定的无形资产—— 不应摊销 .

　　2.摊销方法

　　摊销方法应当与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式相关。

　　无法可靠确定预期实现方式的，应采用年限平均法。

　　3.摊销期：当月增加当月就提，当月减少当月不提。

　　4.残值：一般为零，除非第三方承诺结束时购买或者活跃市场表明有残值。

　　5.分录：

　　借：管理费用(一般情况)

　　制造费用(用于生产某产品)

　　其他业务成本(出租)

　　贷：累计摊销

　　(四)无形资产的减值 ——同固定资产

　　(五)无形资产的处置

　　借：银行存款 (报废时无该科目)

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　　营业外支出(倒挤)

　　贷：无形资产

　　应交税费——应交营业税 (报废时无该科目)

　　营业外收入(倒挤)

知识点五、商誉

　　(一)取得

　　商誉产生于非同一控制下的企业合并，购买方合并成本大于被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额。

　　商誉=实际买价-(被购买企业资产公允价值-负债公允价值-或有负债公允价值)*投资比重

　　借：商誉

　　资产类

　　贷：负债类

　　银行存款

　　(二)期末计量

　　1.要求：合并商誉，在持续经营期间，不进行摊销。

　　2.减值的要求：

　　(1)每年年末，必须对商誉进行减值测试。

　　(2)商誉难以独立地产生现金流量，应当结合相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

　　①先按公允价值为权重分配至资产组或者资产组组合，无公允按照账面分配。

　　②要减值先减商誉，超过商誉部分才是其他资产

　　(3)商誉减值损失一经确认，以后期间不得转回。

知识点六 长期应收款与长期待摊费用

　　一、长期应收款

　　1.企业采用融资租赁方式租出资产产生的应收款项。

　　2.采用递延方式具有融资性质的销售商品和劳务等产生的应收账款等。

　　二、长期待摊费用

　　1.定义：指企业当期发生的、应在一年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包括 开办费、经营租入固定资产改良支出等。

　　(1)预期未来收益不能抵补分摊额，直接计入当期损益，无需摊销。

　　(2)受益期虽然在一年以上但数额很小的支出，按重要性原则，直接计入当期损益。

　　2.开办费：指企业在筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出，包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费及不计入固定资产的汇兑损益、利息支出等。在企业生产经营开始之日一次摊销。

　　(1)发生开办费：

　　借：长期待摊费用

　　贷：银行存款、原材料

　　(2)摊销：

　　借：管理费用

　　贷：长期待摊费用