2投资损益的确定：长期股权投资——损益调整 （1）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时, 如果取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而需要对被投资单位的净利润进行适当调整加以确定。(应考虑对被投资单位计提的折旧额、推销额以及资产减值准备金额等进行调整。) 理由，权益法下，是将投资企业与被投资单位作为一个整体对待,如果取得投资时被投资单位固定资产公允价值高于账面价值，对于投资企业来说，相关固定资产的折旧应以取得投资时该固定资产的公允价值为基础确定，但是被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的固定资产资产账面价值为基础持续计算的。因此在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑被投资单位计提的折旧额、推销额以及资产减值准备金额等进行调整。此外，被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的净损益。根据被投资单位实现的经调整的净利润计算应享有的份额
【例题1·计算题】甲公司于2011年1月1日购入乙公司20%的股份，购买价款为2 000万元，并自取得投资之日起派一名董事参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为6 000万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）
项目
账面成本
已提折旧（或已摊销）
公允价值
乙公司预计使用年限
乙公司已使用年限
甲公司取得投资后剩余使用年限
存货
500
700
固定资产
1 000
200
1 200
20
4
16
无形资产
600
120
800
10
2
8
上述固定资产和无形资产为乙公司管理用，甲公司和乙公司均采用直线法计提折旧。至年末在甲公司取得投资时的乙公司账面存货有80%对外出售。 假定乙公司于2011年实现净利润1 225万元，甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。 甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）： （1）2011年末确认投资收益： 方法一：调整后的净利润＝1 225－（700－500）×80%－（1 200/16－1 000/20）－（800/8－600/10）＝1 225－160－25－40＝1 000（万元） 方法二：调整后的净利润＝1 225－（700－500）×80%－[（1 200 －800）/16]－[（800－480）/8]＝1 225－160－25－40＝1 000（万元） 甲公司应享有份额＝1 000×20%＝200（万元） 借：长期股权投资—损益调整 200 贷：投资收益 200 【思考问题】确认的投资收益200万元，缴纳所得税 ? 需要纳税调整，不走递延。
（2）2012年： 假定乙公司于2012年发生净亏损405万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货其余20%对外出售。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。 调整后的净利润＝－405－（700－500）×20%－[（1 200－800）/16]－[（800－480）/8]＝－405－40－25－40＝－510（万元） 甲公司应承担的份额＝510×20%＝102（万元） 借：投资收益 102 贷：长期股权投资——损益调整 102
（2）内部交易的抵消 投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵消与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。1实现利润:【例题2·计算题】甲公司于2012年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2012年8月内部交易资料如下： （1）假定一（逆流交易），乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2012年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。 （2）假定二（顺流交易），甲公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2012年资产负债表日，乙公司仍未对外出售该存货。 （3）乙公司2012年实现净利润为3 400万元。
（1）2012年的会计处理
逆流交易：乙公司出售给甲公司
顺流交易：甲公司出售给乙公司
甲的个别报表：调整后的净利润＝[3 400－（1 000－600）]＝3 000（万元）借：长期股权投资——损益调整 （3 000×20%）600 贷：投资收益 600
个别报表：调整后的净利润＝[3 400－（1 000－600）]＝3 000（万元）借：长期股权投资—损益调整 （3 000×20%）600 贷：投资收益 600
合并财务报表：甲公司如果有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整： 借：长期股权投资 [（1 000－600）×20%]80 贷：存货 80
合并财务报表：甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整： 借：营业收入 （1 000×20%）200 贷：营业成本 （600×20%）120 投资收益 80
（2）2013年的会计处理 假定在2013年,将该商品的50%对外部独立的第三方出售,因该部分内部交易损益已经实现,乙公司2013年实现净利润为3 800万元。
个别报表：借：长期股权投资——损益调整 800 [（3 800＋400×50%）×20%] 贷：投资收益 800
个别报表：借：长期股权投资—损益调整800 [（3 800＋400×50%）×20%] 贷：投资收益 800
2发生损失。
某企业在确认应享有被投资企业的净损益时，如果有证据表明交易价格与该商品账面价值之间的差额（损失）是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵消。
（3）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。
不确认损益
与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质
确认损益
1合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。
个别财务报表：对于投入合营企业的非货币性资产利得或损失上的折旧或摊销，在该资产使用期间内确认投资收益时作为内部交易损益进行后续处理。但不需要考虑投资时资产本身所产生的交易损益对净利润的调整，该调整直接在合并财务报表中体现。
合并财务报表：对于投入合营企业的非货币性资产利得或损失，仅需要确认归属于其他合营方的利得和损失，即应抵消归属于合营方的部分。2在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业的长期股权投资外还取得了其他货币性或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。
3取得现金股利或利润的处理
投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确认的投资收益，应抵减长期股权投资的账面价值（冲减损益调整）自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。
借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整【未超过已经确认的损益调整的部分】 长期股权投资——成本【差额】？
4超额亏损的确认
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值（只能冲减损益调整科目，不能冲减成本科目）以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整（不能冲成本） 长期应收款 预计负债 除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。 被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期应收款、长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
注意：其它实质上构成对被投资单位净投资的长期权益：是指长期应收项目，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。
5 被投资单位除净损益以外所有这权益的其他变动
对于应享有被投资单位净损益以外的其他原因导致的净资产变动，其经济实质表明属于投资企业利得或损失的，应确认为其他综合收益。企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目（处置时，该资本公积——其他资本公积会转入投资收益。）6 股票股利的处理
被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。
12年前
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2投资损益的确定：长期股权投资——损益调整
（1）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时, 如果取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而需要对被投资单位的净利润进行适当调整加以确定。(应考虑对被投资单位计提的折旧额、推销额以及资产减值准备金额等进行调整。)
理由，权益法下，是将投资企业与被投资单位作为一个整体对待,如果取得投资时被投资单位固定资产公允价值高于账面价值，对于投资企业来说，相关固定资产的折旧应以取得投资时该固定资产的公允价值为基础确定，但是被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的固定资产资产账面价值为基础持续计算的。因此在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑被投资单位计提的折旧额、推销额以及资产减值准备金额等进行调整。
此外，被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的净损益。根据被投资单位实现的经调整的净利润计算应享有的份额
【例题1·计算题】甲公司于2011年1月1日购入乙公司20%的股份，购买价款为2 000万元，并自取得投资之日起派一名董事参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为6 000万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）
项目
账面成本
已提折旧（或已摊销）
公允价值
乙公司预计使用年限
乙公司已使用年限
甲公司取得投资后剩余使用年限
存货
500
700
固定资产
1 000
200
1 200
20
4
16
无形资产
600
120
800
10
2
8
上述固定资产和无形资产为乙公司管理用，甲公司和乙公司均采用直线法计提折旧。至年末在甲公司取得投资时的乙公司账面存货有80%对外出售。
假定乙公司于2011年实现净利润1 225万元，甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。
甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）：
（1）2011年末确认投资收益：
方法一：调整后的净利润＝1 225－（700－500）×80%－（1 200/16－1 000/20）－（800/8－600/10）＝1 225－160－25－40＝1 000（万元）
方法二：调整后的净利润＝1 225－（700－500）×80%－[（1 200 －800）/16]－[（800－480）/8]＝1 225－160－25－40＝1 000（万元）
甲公司应享有份额＝1 000×20%＝200（万元）
借：长期股权投资—损益调整 200
贷：投资收益 200
【思考问题】确认的投资收益200万元，缴纳所得税 ? 需要纳税调整，不走递延。
（2）2012年：
假定乙公司于2012年发生净亏损405万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货其余20%对外出售。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。
调整后的净利润＝－405－（700－500）×20%－[（1 200－800）/16]－[（800－480）/8]＝－405－40－25－40＝－510（万元）
甲公司应承担的份额＝510×20%＝102（万元）
借：投资收益 102
贷：长期股权投资——损益调整 102
（2）内部交易的抵消
投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵消与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。
1实现利润:【例题2·计算题】甲公司于2012年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2012年8月内部交易资料如下：
（1）假定一（逆流交易），乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2012年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。
（2）假定二（顺流交易），甲公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2012年资产负债表日，乙公司仍未对外出售该存货。
（3）乙公司2012年实现净利润为3 400万元。
（1）2012年的会计处理
逆流交易：乙公司出售给甲公司
顺流交易：甲公司出售给乙公司
甲的个别报表：
调整后的净利润
＝[3 400－（1 000－600）]＝3 000（万元）
借：长期股权投资——损益调整
（3 000×20%）600
贷：投资收益 600
个别报表：
调整后的净利润
＝[3 400－（1 000－600）]＝3 000（万元）
借：长期股权投资—损益调整
（3 000×20%）600
贷：投资收益 600
合并财务报表：
甲公司如果有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：
借：长期股权投资
[（1 000－600）×20%]80
贷：存货 80
合并财务报表：
甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：
借：营业收入 （1 000×20%）200
贷：营业成本
（600×20%）120
投资收益 80
（2）2013年的会计处理
假定在2013年,将该商品的50%对外部独立的第三方出售,因该部分内部交易损益已经实现,乙公司2013年实现净利润为3 800万元。
逆流交易：乙公司出售给甲公司
顺流交易：甲公司出售给乙公司
个别报表：
借：长期股权投资——损益调整 800
[（3 800＋400×50%）×20%]
贷：投资收益 800
个别报表：
借：长期股权投资—损益调整800
[（3 800＋400×50%）×20%]
贷：投资收益 800
2发生损失。
某企业在确认应享有被投资企业的净损益时，如果有证据表明交易价格与该商品账面价值之间的差额（损失）是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵消。
（3）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。
不确认损益
与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质
确认损益
1合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。
个别财务报表：对于投入合营企业的非货币性资产利得或损失上的折旧或摊销，在该资产使用期间内确认投资收益时作为内部交易损益进行后续处理。但不需要考虑投资时资产本身所产生的交易损益对净利润的调整，该调整直接在合并财务报表中体现。
合并财务报表：对于投入合营企业的非货币性资产利得或损失，仅需要确认归属于其他合营方的利得和损失，即应抵消归属于合营方的部分。
2在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业的长期股权投资外还取得了其他货币性或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。
3取得现金股利或利润的处理
投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确认的投资收益，应抵减长期股权投资的账面价值（冲减损益调整）自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整【未超过已经确认的损益调整的部分】
长期股权投资——成本【差额】？
4超额亏损的确认
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值（只能冲减损益调整科目，不能冲减成本科目）以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整（不能冲成本）
长期应收款
预计负债
除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。
被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期应收款、长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
注意：其它实质上构成对被投资单位净投资的长期权益：是指长期应收项目，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。
5 被投资单位除净损益以外所有这权益的其他变动
对于应享有被投资单位净损益以外的其他原因导致的净资产变动，其经济实质表明属于投资企业利得或损失的，应确认为其他综合收益。企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目（处置时，该资本公积——其他资本公积会转入投资收益。）
6 股票股利的处理
被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。
12年前
暂无评论