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　经典例题－6【基础知识题】2001年11月，B公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2002年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些管理人员必须在该公司连续服务3年，即可自2004年12月31日起根据股价的增长幅度可以行权获得现金。该股票增值权应在2006年12月31日之前行使完毕。B公司估计，该股票增值权在负债结算之前每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份股票增值权现金支出额如下表所示。

年份	公允价值（元）	支付现金（元）
2002	14
2003	15
2004	18	16
2005	21	20
2006		25

　　第一年有20名管理人员离开A公司，B公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。
　　假定：第三年末有70人行使了股份增值权，第四年末有50人行使了股份增值权，第五年末剩余35人全部行使了股份增值权。
　　[答疑编号6312120107：针对该题提问]

　　（1）费用和应付职工薪酬计算过程见下表

年份	负债计算（1）	支付现金（2）	当期费用（3）
2002	（200－35）×100×14×1∕3＝77 000		77 000
2003	（200－40）×100×15×2∕3＝160 000		83 000
2004	（200－45－70）×100×18＝153 000	70×100×16＝112 000	105 000
2005	（200－45－70－50）×100×21＝73 500	50×100×20＝100 000	20 500
2006	73 500－73 500＝0	35×100×25＝87 500	14 000
总额		299 500	299 500

　　其中：本期（3）＝本期（1）－上期（1）＋本期（2）

　　（2）会计处理
　　①2002年1月1日
　　授予日不作处理。
　　②2002年12月31日
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　 77 000
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　 77 000
　　③2003年12月31日
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　 83 000
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　 83 000
　　④2004年12月31日
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　105 000
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　105 000
　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　112 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　112 000
　　⑤2005年12月31日
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　 20 500
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　 20 500
　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　100 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　100 000
　　⑥2006年12月31日
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　 14 000
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　 14 000
　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　 87 500
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　87 500
　　①对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。
　　②按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。
　　③在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
　　经典例题－7【2011年单选题】以现金结算的股份支付在可行权日之后，应当在相关负债结算前的每个资产负债表日及结算日，对负债的公允价值重新计量并将其变动金额计入（　）。
　　A.管理费用
　　B.公允价值变动损益
　　C.资本公积
　　D.营业外收入
　　[答疑编号6312120108：针对该题提问]

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[url=][/url] 『正确答案』B 『答案解析』对于以现金结算的股份支付在可行权日之后，在每个资产负债表日负债的公允价值变动计入公允价值变动损益。