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第一节:存货的初始计量
(
一)外购的存货
成本的构成：
1
）购买价款
2
）相关税费：关税、资源税、消费税和不能从增值税销项税中抵扣的进项税等
3
）运输费、装卸费、保险费
4
）其他可归属于存货采购成本的费用：
①采购过程中发生的仓储费、包装费；
②运输途中的合理损耗
③入库前的挑选整理费。
(
二)委托外单位加工取得的存货
课本例题：甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业
按实际成本
核算原材料，有关账务处理如下：
（1）发出委托加工材料
借：委托加工物资——乙企业20 000
贷：原材料20 000
（2）支付加工费用和税金
消费税组成计税价格=（20 000＋7 000）/(1-10%)=30 000(元)
受托方代收代缴的消费税税额＝30 000×10%=3 000（元）
应交增值税税额＝7 000×17%=1 190（元）
①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的
借：委托加工物资——乙企业7 000
应交税费——应交增值税（进项税额）1 190
——
应交消费税3 000
贷：银行存款11 190
②甲企业收回加工后的材料直接用于出售的
借：委托加工物资——乙企业（7 000+3 000）10 000
应交税费——应交增值税（进项税额）1 190
贷：银行存款11 190
（3）加工完成，收回委托加工材料
①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的
借：原材料 （20 000+7 000）27 000
贷：委托加工物资——乙企业27 000
②甲企业收回加工后的材料直接用于出售的
借：库存商品（或原材料） （20 000+10 000）30 000
贷：委托加工物资——乙企业30 000
总结：本节考点：基本客观题
1、
连续生产应税消费品或直接出售
一句话记忆：直接出售，(未来)不交税，不抵扣，计成本;继续生产，(未来)要交税，可抵扣，记借方。
2
、
委托加工环节，委托方应交消费税的计算：
①受托方有同类消费品销售价格时，消费税=同类消费品销售价格×消费税税率
②受托方无同类消费品销售价格时，消费税=组成计税价格×消费税税率
组成计税价格=(材料实际成本+加工费)/(1-消费税税率)
3
、常见的不计入存货成本的相关税费有：
非正常的损耗—记入“营业外支出、管理费用”等科目;
采购人员差旅费—记入“管理费用”科目;
入库后的挑选整理费和保管费—记入“管理费用”科目;
验收入库后的仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的仓储费)—记入“管理费用”科目;
允许抵扣的增值税进项税额—记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目;
受托方代收代缴的收回后连续加工应税消费品的消费税—记入“应交税费—应交消费税”科目的借方;其他不必要支出。
12年前
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(一)外购的存货
成本的构成：
1）购买价款
2）相关税费：关税、资源税、消费税和不能从增值税销项税中抵扣的进项税等
3）运输费、装卸费、保险费
4）其他可归属于存货采购成本的费用：
①采购过程中发生的仓储费、包装费；
②运输途中的合理损耗
③入库前的挑选整理费。
(二)委托外单位加工取得的存货
课本例题：甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：
（1）发出委托加工材料
借：委托加工物资——乙企业20 000
贷：原材料20 000
（2）支付加工费用和税金
消费税组成计税价格=（20 000＋7 000）/(1-10%)=30 000(元)
受托方代收代缴的消费税税额＝30 000×10%=3 000（元）
应交增值税税额＝7 000×17%=1 190（元）
①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的
借：委托加工物资——乙企业7 000
应交税费——应交增值税（进项税额）1 190
——应交消费税3 000
贷：银行存款11 190
②甲企业收回加工后的材料直接用于出售的
借：委托加工物资——乙企业（7 000+3 000）10 000
应交税费——应交增值税（进项税额）1 190
贷：银行存款11 190
（3）加工完成，收回委托加工材料
①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的
借：原材料 （20 000+7 000）27 000
贷：委托加工物资——乙企业27 000
②甲企业收回加工后的材料直接用于出售的
借：库存商品（或原材料） （20 000+10 000）30 000
贷：委托加工物资——乙企业30 000
总结：本节考点：基本客观题
1、连续生产应税消费品或直接出售
一句话记忆：直接出售，(未来)不交税，不抵扣，计成本;继续生产，(未来)要交税，可抵扣，记借方。
2、委托加工环节，委托方应交消费税的计算：
①受托方有同类消费品销售价格时，消费税=同类消费品销售价格×消费税税率
②受托方无同类消费品销售价格时，消费税=组成计税价格×消费税税率
组成计税价格=(材料实际成本+加工费)/(1-消费税税率)
3、常见的不计入存货成本的相关税费有：
非正常的损耗—记入“营业外支出、管理费用”等科目;
采购人员差旅费—记入“管理费用”科目;
入库后的挑选整理费和保管费—记入“管理费用”科目;
验收入库后的仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的仓储费)—记入“管理费用”科目;
允许抵扣的增值税进项税额—记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目;
受托方代收代缴的收回后连续加工应税消费品的消费税—记入“应交税费—应交消费税”科目的借方;其他不必要支出。
12年前
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