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二、进项税额的计算
纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额
（一）可以从销项税额中抵扣的进项税额
1、一般情况下——凭票抵扣
购进方的进项税额由销售方的销项税额对应构成。故进项税额在正常情况下是在增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额
2、特殊情况下——计算抵扣
购进方没有取得增值税专用发票、海关专用缴款书，但可以自行计算进项税额抵扣的两种情况
1）购进免税农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额抵扣
2）运输费用。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额
（二）不得作为进项税额从销项税额中抵扣的规则
1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
非增值税应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程
2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务
非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失
3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务
4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品
5、上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用
6、一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额
不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额*当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计/当月全部销售额、营业额合计
另外，纳税人购进货物或应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销售税额中抵扣。
（三）不得抵扣增值税进项税额的三类具体处理方法
1、购入时不予抵扣：直接计入购货成本
2、以抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额：做进项税额转出处理
三种常见的转出方法：
1）直接计算进项税转出的方法——适用于一般材料的进项税额转出
2）还原计算进项税转出的方法——适用于存货中的免税农产品、运费金额的进项税额转出
3）比例计算进项税转出的方法——适用于半成品、产成品的进项税额转出
3、平销返利的返还收入：追加冲减进项税额处理
凡与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额，不征收营业税
当期应冲减的进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）*所购货物适用增值税税率

12年前

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