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CPA—叶倾城
第二十五章 合并财务报表（一）

一、在编制合并财务报表时，特别必须强调重要性原则的运用。如对一些项目在企业集团中的某一企业具有重要性，但对于整个企业集团则不一定具有重要性，在这种情况下根据重要性的要求对财务报表项目进行取舍，则具有重要的意义。此外，母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，对整个企业集团财务状况和经营成果影响不大时，为简化合并手续也应根据重要性原则进行取舍，可以不编制抵消分录而直接编制合并财务报表。
二、判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的四个因素：（1）母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体；（2）母公司具有控制或获得特殊目的主体或其资产的决策权；（3）母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力；（4）母公司通过章程、合同、协议等承担特殊目的主体大部分风险。
三、合并财务报表编制的前期准备工作：（1）统一母子公司的会计政策；（2）统一母子公司的资产负债表日及会计期间；（3）对子公司以外币表示的财务报表进行折算；（4）收集编制合并财务报表的相关资料。主要包括：子公司相应期间的财务报表；与母公司及与其他子公司之间发生的内部购销交易、债权债务、投资及其产生的现金流量和未实现内部销售损益的期初、期末余额及变动情况等资料；子公司所有者权益变动和利润分配等有关资料；编制合并财务报表所需要的其他资料。
合并财务报表的编制程序：（1）设置合并工作底稿；（2）过录母子公司个别报表数据并初步加总；（3）编制调整分录和抵消分录（调整因会计政策及计量基础产生的差异，抵消加总数据中重复因素）；（4）计算合并财务报表各项目的合并数额。（5）根据合并数额填列合并财务报表。
企业会计准则讲解（2010）中，合并财务报表的编制程序包括：（1）统一会计政策和会计期间；（2）编制合并工作底稿；（3）编制调整分录和抵销分录；（4）计算合并财务报表各项目的合并金额；（5）填列合并财务报表。



13年前

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