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　经典例题－3－1【基础知识题】A公司与B公司签订了设备租赁协议，双方约定，自2008年12月31日A公司租赁某设备8年，每年末支付租金30万元，该设备出租时的公允价值和账面价值均为190万元。预计租期届满时资产余值为40万元，由A公司的母公司担保25万元，由担保公司担保10万元，合同约定的年利率为7%，A公司采用实际利率法分摊租金费用。假定没有初始直接费用。A公司采用直线法计提折旧，相关折现系数如下表：　　

P/A（8，7%）＝5.971299

P/S（8，7%）＝0.582009

P/A（8，8%）＝5.746639

P/S（8，8%）＝0.540269

P/A（8，9%）＝5.534819

P/S（8，9%）＝0.501866

　　 [答疑编号3581130403]
『答案解析』
　　a.首先认定租赁的性质
　　最低租赁付款额的折现值＝30×5.971299＋25×0.582009＝179.13897＋14.550225＝193.689195>190
　　所以该租赁是融资租赁。

　　b.租赁开始时：
　　应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的公允价值中的较低者作为入账价值，具体分录如下：
　　借：固定资产－－融资租入固定资产　190
　　　　未确认融资费用　　　　　　　　 75
　　　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　265

　　③初始直接费用的会计处理
　　初始直接费用在发生时直接计入租入固定资产的成本：
　　借：固定资产
　　　　贷：银行存款
　　【要点提示】经营租赁时的初始直接费用列入当期损益，融资租赁时承租方发生的初始直接费用计入固定资产成本。
　　4.未确认融资费用在实际利率法下的分摊　　

利率选择

会计分录

如果当初的融资租赁资产的入账价值用的是折现值则折现率即为分摊利率

如果当初融资租赁资产的入账价值用的是租赁资产的公允价值而不是最低租赁付款额的折现值，则需重新计算未确认融资费用的分摊利率，该利率应使得最低租赁付款额的折现值恰好等于租赁资产的原公允价值。

借:财务费用
　　贷:未确认融资费用

　　【要点提示】如何确认后续财务费用的分摊利率是本节的重点。
　　经典例题－3－2【基础知识题】（续经典例题－3－1）
　　 [答疑编号3581130404]
『答案解析』
　　A公司分摊未确认融资费用的会计处理如下：
　　a.首先计算内含利率
　　设该利率为i，则该利率应满足如下等式：190＝30×P/A（8，i）＋25×P/S（8，i）
　　如果i为8%，则带入前述的折现系数，最终结果＝30×5.746639＋25×0.540269＝172.4＋13.51＝185.91
　　根据内插法作如下推导：
　　
　　i≈7.47%

　　b.未确认融资费用的分摊　　

日期

实际利息费用

支付的租金

③归还的本金

④尚余的负债本金

①＝④×7.47%

②

③＝②-①

期末④＝期初④－③

2008.12.31

190

2009.12.31

14.193

15.807

174.193

2010.12.31

13.0122

16.9878

157.2052

2011.12.31

11.7432

18.2568

138.9484

2012.12.31

10.3794

19.6206

119.3278

2013.12.31

8.9138

21.0862

98.2416

2014.12.31

7.3386

22.6614

75.5802

2015.12.31

5.6458

24.3542

51.226

2016.12.31

30－26.226＝3.774

51.226－25＝26.226

　　c.每年分摊未确认融资费用的分录：
　　借：财务费用　①
　　　　贷：未确认融资费用　①
　　d.支付租金时：
　　借：长期应付款②
　　　　贷：银行存款 ②
　　5.融资租入固定资产的折旧处理　　

租赁资产的折旧处理	折旧政策		折旧期间		会计分录
	视同自有固定资产来处理其折旧，需注意的是，应提折旧额的计算：		如果能合理推断出租赁资产归承租人所有	如果无法合理推断出租赁资产归承租人所有	等同于自有固定资产
	如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保	如果不存在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值的担保	按尚可使用期限来计提折旧	按租期与尚可使用期孰低原则来认定折旧期间
	应提折旧额＝固定资产的入账价值-担保余值+预计清理费用	应提折旧额＝固定资产的入账价值-预计残值预计清理费用

　　【要点提示】重点掌握租入固定资产应提足折旧额的推算和折旧期的确认标准。
　　经典例题－3－3【基础知识题】（续经典例题－3－2）
　　 [答疑编号3581130405]
　　『答案解析』A公司对租入设备的折旧处理如下：
　　①A公司应提折旧额＝190－25＝165（万元）；
　　②折旧期定为8年；
　　③每年折旧额＝165÷8＝20.625（万元）
　　④会计分录如下：
　　借：制造费用　　　　　20.625
　　　　贷：累计折旧　　　　　20.625

　　6.租赁期届满时　　

承租人返还租赁资产		承租人优惠续租租赁资产		承租人留购租赁资产
存在承租人担保余值	借：长期应付款　　累计折旧　　贷：固定资产－－融资租入固定资产	行使优惠续租权	视同该项租赁一直就存在一样作出相应的会计处理	借：长期应付款　　－－应付融资租赁款　　贷：银行存款　　同时：借：固定资产　　－－自有固定资产　　贷：固定资产　　－－融资租入固定资产
不存在承租人担保余值	借：累计折旧　　营业外支出（如果尚存净残值时）　　贷：固定资产－－融资租入固定资产	未续租	返还资产时的处理同（1）

　　经典例题－3－4【基础知识题】（续经典例题－3－3）
　　 [答疑编号3581130406]
　　『答案解析』A公司在租期届满时返还设备时：
　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　165
　　　　长期应付款　　　　　　　　　　 25
　　　　贷：固定资产――融资租入固定资产　 190

　　经典例题－4【2011年单选题】承租人以融资租赁方式租入固定资产时，以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值计入融资租入固定资产入账价值的，对未确认融资费用的分摊率应采用（　）。
　　A.最低投资报酬率　　　B.银行同期贷款利率
　　C.合同规定利率　　　　D.租赁内含利率
　　 [答疑编号3581130407]
　　『正确答案』D
　　『答案解析』当选用最低租赁付款额现值作为融资租入固定资产入账价值的，未确认融资费用的分摊率应当与最低租赁付款额的折现率相一致。

13年前

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