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坚强的灯塔
一、固定资产的初始计量
（一）外购固定资产的初始计量
1.
成本：买价
+
相关税费
装卸费
安装费
专业人员服务费等
计入固定资产的相关税费包括
关税、契税、车辆购置税
等，
不包括
按税法规定允许抵扣的增值税进项税额
。
2.
特殊情况
（
1
）一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应
按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，计算确定各单项固定资产的成本
。
（
2
）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的
现值
为基础确定
：
借：固定资产（购买价款的现值）
未确认融资费用（差额，应在信用期内采用实际利率法进行摊销）
贷：长期应付款等（实际应支付价款）
①未确认融资费用摊销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期内计入当期损益（财务费用）。
②每期应摊销的未确认融资费用
=
期初应付本金金额
*
实际利率
=
（期初长期应付款科目的余额
---
期初未确认融资费用科目的余额）
*
实际利率。
（二）自行建造固资产的初始计量
成本
=
工程用物资成本
人工成本
相关税费
应予资本化的借款费用及应分摊的间接费用。
1.
基本核算中需要注意的几个问题
（
1
）自营方式：
成本
=
直接材料
直接人工
直接机械施工费等
。
①外购工程物资：
借：工程物资（用于生产经营用动产）
应交税费
------
应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
如果工程物资用于不动产等的建造，则税法不允许抵扣的增值税应计入工程物资成本。
②领用自产产品：
壹：用于生产经营用动产：
借：在建工程
贷：库存商品
贰：用于不动产或非生产经营用动产：
借：在建工程
贷：应交税费
------
应交增值税（销项税额）
③领用原材料：
壹：用于生产经营用动产：
借：在建工程
贷：原材料
贰：用于不动产或非生产经营用动产：
借：原材料
贷：应交税费
------
应交增值税（进项税额转出）
（
2
）出包方式：
成本
=
建造工程支出
安装工程支出
需分摊的待摊支出
待摊支出
=
管理费
可行性研究费
临时设施费
公证费
监理费
税金
可资本化的借款费用
建设期间工程物资盘亏、报废及毁损净损失
负荷联合试车费等
。
建设期间工程物资盘盈净收益，则冲减工程项目成本
；
工程完工后发生的工程物资盘亏、报废或毁损净损失，计入
当期损益
。
①工程发生的管理费、临时设施费、公证费、监理费、可行性研究费、应负担的税费、符合资本化条件的借款费用、建设期间的工程物资盘亏、报废、毁损净损失及负荷联合试车费等：
借：在建工程
------
待摊支出
贷：银行存款等
②在建工程达到
预定可使用状态时
，分配待摊支出：
待摊支出分配率
=
累计发生的待摊支出
/
（建筑工程支出
安装工程支出
在安装设备支出）
* 100%
某工程应分配的待摊支出
=
某工程的建筑工程成本、安装工程成本和在安装设备成本合计
*
分配率
借：在建工程
------**
工程
贷：在建工程
------
待摊支出
达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产，计提折旧，待决算后再调整暂估价值，但不调整已经计提的折旧。
提示：（
1
）企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入资产建造成本中。
（
2
）自行建造固定资产因能串联很多重要知识点，如工程物资采购（盘亏、毁损）、领用自产产品（不确认收入）、领用原材料、职工薪酬、借款费用、减值等，应结合学习。
2
高危行业提取安全生产费用的核算
（
1
）提取时：
借：生产成本等
贷：专项储备
------
安全生产费
（
2
）使用时：
①属于费用性支出的：
借：专项储备
------
安全生产费
贷：银行存款等
②形成固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态时一次性计提折旧（以后期间不再计提折旧）：
借：专项储备
------
安全生产费
贷：累计折旧
链接：“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
（三）存在弃置费用的固定资产
弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如
油气资产、核电设施的弃置费用和恢复环境
等义务。
提示：
一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。
会计处理：
1.
确定固定资产成本时，计算弃置费用现值，确认预计负债：
借：固定资产（现值）
贷：预计负债
2.
每期期末，计算利息费用时：
借：财务费用
贷：预计负债
3.
固定资产使用期满，企业实际支付弃置费用时：
借：预计负债
贷：银行存款
13年前
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一、固定资产的初始计量
（一）外购固定资产的初始计量1.成本：买价+相关税费 装卸费 安装费 专业人员服务费等
计入固定资产的相关税费包括关税、契税、车辆购置税等，不包括按税法规定允许抵扣的增值税进项税额。
2.特殊情况
（1）一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，计算确定各单项固定资产的成本。
（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定：
借：固定资产（购买价款的现值）
未确认融资费用（差额，应在信用期内采用实际利率法进行摊销）
贷：长期应付款等（实际应支付价款）
①未确认融资费用摊销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期内计入当期损益（财务费用）。
②每期应摊销的未确认融资费用 = 期初应付本金金额*实际利率 = （期初长期应付款科目的余额 --- 期初未确认融资费用科目的余额） * 实际利率。
（二）自行建造固资产的初始计量
成本 = 工程用物资成本 人工成本 相关税费 应予资本化的借款费用及应分摊的间接费用。
1.基本核算中需要注意的几个问题
（1）自营方式：
成本 = 直接材料 直接人工 直接机械施工费等。
①外购工程物资：
借：工程物资（用于生产经营用动产）
应交税费------应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
如果工程物资用于不动产等的建造，则税法不允许抵扣的增值税应计入工程物资成本。
②领用自产产品：
壹：用于生产经营用动产：
借：在建工程
贷：库存商品
贰：用于不动产或非生产经营用动产：
借：在建工程
贷：应交税费------应交增值税（销项税额）
③领用原材料：
壹：用于生产经营用动产：
借：在建工程
贷：原材料
贰：用于不动产或非生产经营用动产：
借：原材料
贷：应交税费------应交增值税（进项税额转出）
（2）出包方式：
成本 = 建造工程支出 安装工程支出 需分摊的待摊支出
待摊支出 = 管理费 可行性研究费 临时设施费 公证费 监理费 税金 可资本化的借款费用 建设期间工程物资盘亏、报废及毁损净损失 负荷联合试车费等。
建设期间工程物资盘盈净收益，则冲减工程项目成本；
工程完工后发生的工程物资盘亏、报废或毁损净损失，计入当期损益。
①工程发生的管理费、临时设施费、公证费、监理费、可行性研究费、应负担的税费、符合资本化条件的借款费用、建设期间的工程物资盘亏、报废、毁损净损失及负荷联合试车费等：
借：在建工程------待摊支出
贷：银行存款等
②在建工程达到预定可使用状态时，分配待摊支出：
待摊支出分配率 = 累计发生的待摊支出/（建筑工程支出 安装工程支出 在安装设备支出） * 100%
某工程应分配的待摊支出 = 某工程的建筑工程成本、安装工程成本和在安装设备成本合计*分配率
借：在建工程------**工程
贷：在建工程------待摊支出
达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产，计提折旧，待决算后再调整暂估价值，但不调整已经计提的折旧。
提示：（1）企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入资产建造成本中。
（2）自行建造固定资产因能串联很多重要知识点，如工程物资采购（盘亏、毁损）、领用自产产品（不确认收入）、领用原材料、职工薪酬、借款费用、减值等，应结合学习。
2高危行业提取安全生产费用的核算
（1）提取时：
借：生产成本等
贷：专项储备------安全生产费
（2）使用时：
①属于费用性支出的：
借：专项储备------安全生产费
贷：银行存款等
②形成固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态时一次性计提折旧（以后期间不再计提折旧）：
借：专项储备------安全生产费
贷：累计折旧
链接：“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
（三）存在弃置费用的固定资产
弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如油气资产、核电设施的弃置费用和恢复环境等义务。
提示：一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。
会计处理：
1.确定固定资产成本时，计算弃置费用现值，确认预计负债：
借：固定资产（现值）
贷：预计负债
2.每期期末，计算利息费用时：
借：财务费用
贷：预计负债
3.固定资产使用期满，企业实际支付弃置费用时：
借：预计负债
贷：银行存款
13年前
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