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小彩猪

第二节税法基本理论

一、税法的原则（熟悉，能力等级1）
税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。
（一）税法基本原则

基本原则	解释及举例
税收法定原则	也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则
税收公平原则	一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。税收公平原则源于法律上的平等原则
税收效率原则	税收效率原则包括两个方面——经济效率和行政效率
实质课税原则	是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式

（二）税法的适用原则

适用原则

解释及举例

法律优位原则

也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的

（二）税法的适用原则

适用原则	解释及举例
法律优位原则	也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的
法律不溯及既往原则	即新法实施后，新法实施之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法
新法优于旧法原则	也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法
特别法优于普通法原则	对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法
实体从旧，程序从新原则	即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力我国常见的程序法：《税收征管法》。
程序优于实体原则	即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。适用这一原则，是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响到税款及时、足额入库。

二、税收法律关系（掌握，能力等级1）

税收法律关系的构成	主体（包括征纳双方）	一方是代表国家行使征税职责的各级税务机关、海关和财政机关	双方法律地位平等但权利、义务不对等
		另一方是履行纳税义务的单位和个人（按照属地兼属人的原则确定）
	客体	即征税对象
	内容	是主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂
税收法律关系的产生、变更与消灭	由税收法律事实来决定，税收法律事实分为税收法律事件和税收法律行为
税收法律关系的保护	税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，对权利享有者的保护就是对义务承担者的制约

三、税法的构成要素（掌握，能力等级1）
税法的构成要素是各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。
1.总则。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。
2.纳税义务人。又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。
纳税人有两种基本形式：自然人和法人。
自然人是基于自然规律而出生的，有民事权利和义务的主体，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。法人是自然人的对称，我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。
与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴义务人。
代扣代缴义务人一般发生在纳税义务人收款时；
代收代缴义务人一般发生在纳税义务人付款时。
3.征税对象。征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。
税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。
4.税目。指各个税种所规定的具体征税项目。反映征税的具体范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。并非所有的税种都有税目，如企业所得税；但是一些税种的税目就相当复杂，如消费税、营业税等。
5.税率。指对征税对象的征收比例或征收额度。税率体现征税的深度。
我国现行的税率主要有：1.比例税率 2.超额累进税率 3.定额税率 4.超率累进税率。

税率类别		具体形式	应用的税种
比例税率		单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率。	增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等
定额税率		按征税对象的一定计量单位规定固定的税额	资源税、城镇土地使用税、车船税等
累进税率	全额累进税率	（我国目前没有采用）
	超额累进税率	把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款	个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目
	全率累进税率	（我国目前没有采用）
	超率累进税率	以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税	土地增值税

6.纳税环节。指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。
7.纳税期限。指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。有三组概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限。
8.纳税地点。纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。各税种纳税地点的规定都易出客观题。
9.减税免税。
指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。
各章节的减税免税规定往往存在大量考点。
10.罚则。
指对违反税法的行为采取的处罚措施。印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。
11.附则。主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间。后续章节没有特别表述，可作一般了解

13年前

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