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文希
【答案】
（1）甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，属于母公司购买子公司少数股权。理由：甲公司已经在20×7年1月1日从非关联方购入乙公司60%的股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制，成为乙公司的母公司。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股作为购买乙公司40%股权的对价属于母公司购买子公司少数股权的业务。
（2）①甲公司购买乙公司40%股权的成本=2500×10.5=26250（万元）。
②购买少数股权交易日投资成本与按购买日持续计算子公司净资产公允价值之差调整合并报表的资本公积。
按购买日公允价值持续计算子公司40%的净资产=（50000+9500 1200-3000/10×2.5）×40%=59950×40%=23980（万元），合并报表中应该调减资本公积的金额=26250-23980=2270（万元）。
（3）商誉金额=30500-50000×60%=500（万元）。
（4）
方案一：乙公司个别财务报表：终止确认该项应收账款。公允价值3100万元与账面价值3000万元的差额100万元应冲减资产减值损失。
理由：由于乙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险，拟处置的应收账款的风险和报酬已经转移，符合金融资产终止确认的条件。
甲公司在其合并财务报表中的会计处理：
①将乙公司确认的损益100万元与丙公司应收账款100万元抵消。
②将丙公司在其个别报表中已计提的坏账准备予以抵消。
③按照乙
公司
处置应收账款于处置当期期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额确认坏账损失。
理由：乙公司将应收账款出售给丙公司，属于集团内部交易。从集团角度看，应收账款的风险和报酬并没有转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。
【参考分录】
乙公司会计分录：
借：银行存款 3100
坏账准备 2500
贷：应收账款 5500
资产减值损失 100
丙公司会计分录：
借：应收账款 5500（或3100）
贷：银行存款 3100
坏账准备 2400（或0）
甲公司合并报表
①借：资产减值损失 100
贷：应收账款——坏账准备 100
②借：应收账款——坏账准备 2500
资产减值损失 100
贷：应收账款——坏账准备2400
方案二：
①在乙公司个
别财务报表和甲公司合并财务报表中，不应当终止确认应收账款，均应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。
②将收到信托公司发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债，并在各期确认相关的利息费用。
理由：由于乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险，不满足金融资产终止确认条件，所以乙公司不应终止确认该项应收账款。
（5）
合并
报表：20×7年合并报表上表现为管理费用和应付职工薪酬
240万元；20×8年合并报表上表现为管理费用104万元和应付职工薪酬
344万元（240 104）。
会计处理：在20×7年和20×8年等待期内的每个资产负债表日，甲公司按照应承担负债的公允价值和对可行权情况的最佳估计确认为对接受服务企业乙公司的长期股权投资，同时确认负债；乙公司没有结算义务，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。合并报表上甲公司投资与乙公司权益抵销。
20
×7年未满足可行
权条件，估计20×8年可以行权，将等待期变更为2年，确认负债=10×（50-2）×1（万份）×1/2=240（万元）
20
×8年末未满足可行权条件，估计20×9年可以行权，将等待期变更为3年，确认负债=12×（50-3-4）×1（万
份）×2/3-240=104（万元）；
（6）计算
股权
激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
合并报表：
20
×9年合并报表上仅表现为管理费用162 94=256（万元）。
会计处理：20×9年在等待期取消了该激励计划应作加速可行权处理，以现金补偿原授予现金股票增值权600万元作为减少负债，超过部分确认为当期损益94万元。当期应确认负债=11×（50-3-1
）×1（万份）-（240 104）=162（万元）
【解析】
企业集团
内发生的股份支付交易的处理规定可归纳为：
企业集团内股份支付
结算企业甲
接受服务企业乙
1.
结算企业甲以自身权益工具结算，甲是接受服务企业乙的投资者
借：长期股权投资
贷：资本公积
借：管理费用
贷：资本公积
合并报表：抵销甲投资和乙资本公积
2.
结算企业甲以现金结算，甲是接受服务企业乙的投资者
借：长期股权投资
贷：应付职工薪酬
借：管理费用
贷：资本公积
合并报表：抵销甲投资和乙资本公积
注意以上替代结算的差额体现为合并报表损益。
3.
接受服务企业乙具有结算义务，授予的是甲企业权益工具
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
说明：乙需要购入甲的权益工具再授予本企业职工，所以按照现金结算的股份支付处理。
本题为企业集团内发生的股份支付交易且以现金结算，甲公司是结算企业，乙公司是接受服务企业，甲公司是乙公司的投资者。应当按照以上第一种情况进行会计处理，即：
（1）结算
企业
是接受服务企业的投资者的，应按授予日权益工具的公允价值（或承担负债的公允价值）确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积—其他资本公积（或负债）。
（2）没有结算义务的接受服务企业，作为权益结算的股份支付处理；
参考会计分录与合并报表抵销分录：
甲公司按照现金结算的股份支付进行处理
乙公司按照权益结算的股份支付进行处理
20
×7年
20
×7年
按照现金结算的股份支付进行处理
借：长期股权投资 240
贷：应付职工薪酬 240
[10
×（50-2）×1（万份）×1/2]
按照权益结算的股份支付进行处理
借：管理费用 216
贷：资本公积——其他资本公积 216
[9
×（50-2）×1（万份）×1/2]
合并报表
借：资本公积——其他资本公积 216
管理费用 24
贷：长期股权投资 240
20
×8年
20
×8年
借：长期股权投资 104
贷：应付职工薪酬 104
[12
×（50-3-4）×1（万份）×2/3-240]
借：管理费用 42
贷：资本公积——其他资本公积 42
[9
×（50-3-4）×1（万份）×2/3-216]
合并报表
借：资本公积—其他资本公积 258（216+42）
年初未分配利润 24
管理费用 62
贷：长期股权投资 344（240+104）
20
×9年
20
×9年
借：长期股权投资 162
贷：应付职工薪酬162
[11
×（50-3-1）×1（万份）-（240+104）]
借：应付职工薪酬506（240+104+162）
管理费用 94
贷：银行存款 600
借：管理费用 156
贷：资本公积——其他资本公积156
[9
×（50-3-1）×1（万份）-（216+42）]
合并报表
借：资本公积—其他资本公积 414（216+42+156）
年初未分配利润 86（24+62）
管理费用6
贷：长期股权投资 506（240 104 162）
13年前
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（1）甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，属于母公司购买子公司少数股权。理由：甲公司已经在20×7年1月1日从非关联方购入乙公司60%的股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制，成为乙公司的母公司。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股作为购买乙公司40%股权的对价属于母公司购买子公司少数股权的业务。
（2）①甲公司购买乙公司40%股权的成本=2500×10.5=26250（万元）。
②购买少数股权交易日投资成本与按购买日持续计算子公司净资产公允价值之差调整合并报表的资本公积。
按购买日公允价值持续计算子公司40%的净资产=（50000+9500 1200-3000/10×2.5）×40%=59950×40%=23980（万元），合并报表中应该调减资本公积的金额=26250-23980=2270（万元）。
（3）商誉金额=30500-50000×60%=500（万元）。
（4）
方案一：乙公司个别财务报表：终止确认该项应收账款。公允价值3100万元与账面价值3000万元的差额100万元应冲减资产减值损失。
理由：由于乙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险，拟处置的应收账款的风险和报酬已经转移，符合金融资产终止确认的条件。
甲公司在其合并财务报表中的会计处理：
①将乙公司确认的损益100万元与丙公司应收账款100万元抵消。
②将丙公司在其个别报表中已计提的坏账准备予以抵消。
③按照乙公司处置应收账款于处置当期期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额确认坏账损失。
理由：乙公司将应收账款出售给丙公司，属于集团内部交易。从集团角度看，应收账款的风险和报酬并没有转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。
【参考分录】
乙公司会计分录：
借：银行存款 3100
坏账准备 2500
贷：应收账款 5500
资产减值损失 100
丙公司会计分录：
借：应收账款 5500（或3100）
贷：银行存款 3100
坏账准备 2400（或0）
甲公司合并报表
①借：资产减值损失 100
贷：应收账款——坏账准备 100
②借：应收账款——坏账准备 2500
资产减值损失 100
贷：应收账款——坏账准备2400
方案二：
①在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中，不应当终止确认应收账款，均应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。
②将收到信托公司发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债，并在各期确认相关的利息费用。
理由：由于乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险，不满足金融资产终止确认条件，所以乙公司不应终止确认该项应收账款。
（5）合并报表：20×7年合并报表上表现为管理费用和应付职工薪酬
240万元；20×8年合并报表上表现为管理费用104万元和应付职工薪酬
344万元（240 104）。
会计处理：在20×7年和20×8年等待期内的每个资产负债表日，甲公司按照应承担负债的公允价值和对可行权情况的最佳估计确认为对接受服务企业乙公司的长期股权投资，同时确认负债；乙公司没有结算义务，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。合并报表上甲公司投资与乙公司权益抵销。
20×7年未满足可行权条件，估计20×8年可以行权，将等待期变更为2年，确认负债=10×（50-2）×1（万份）×1/2=240（万元）
20×8年末未满足可行权条件，估计20×9年可以行权，将等待期变更为3年，确认负债=12×（50-3-4）×1（万份）×2/3-240=104（万元）；
（6）计算股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
合并报表：20×9年合并报表上仅表现为管理费用162 94=256（万元）。
会计处理：20×9年在等待期取消了该激励计划应作加速可行权处理，以现金补偿原授予现金股票增值权600万元作为减少负债，超过部分确认为当期损益94万元。当期应确认负债=11×（50-3-1）×1（万份）-（240 104）=162（万元）
【解析】企业集团内发生的股份支付交易的处理规定可归纳为：
贷：资本公积
贷：资本公积
贷：应付职工薪酬
贷：资本公积
注意以上替代结算的差额体现为合并报表损益。
贷：应付职工薪酬
（1）结算企业是接受服务企业的投资者的，应按授予日权益工具的公允价值（或承担负债的公允价值）确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积—其他资本公积（或负债）。
（2）没有结算义务的接受服务企业，作为权益结算的股份支付处理；
参考会计分录与合并报表抵销分录：
借：长期股权投资 240
贷：应付职工薪酬 240
[10×（50-2）×1（万份）×1/2]
借：管理费用 216
贷：资本公积——其他资本公积 216
[9×（50-2）×1（万份）×1/2]
借：资本公积——其他资本公积 216
管理费用 24
贷：长期股权投资 240
贷：应付职工薪酬 104
[12×（50-3-4）×1（万份）×2/3-240]
贷：资本公积——其他资本公积 42
[9×（50-3-4）×1（万份）×2/3-216]
借：资本公积—其他资本公积 258（216+42）
年初未分配利润 24
管理费用 62
贷：长期股权投资 344（240+104）
贷：应付职工薪酬162
[11×（50-3-1）×1（万份）-（240+104）]
借：应付职工薪酬506（240+104+162）
管理费用 94
贷：银行存款 600
贷：资本公积——其他资本公积156
[9×（50-3-1）×1（万份）-（216+42）]
借：资本公积—其他资本公积 414（216+42+156）
年初未分配利润 86（24+62）
管理费用6
贷：长期股权投资 506（240 104 162）
13年前
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