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实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。
　其含义为：假定母公司记账本位币为人民币，境外子公司记账本位币为美元。母公司对境外子公司出借的款项（实质上构成对子公司的净投资），存在两种情况：一是出借美元；二是出借第三币种，如欧元。应区分两种情况处理。
　　（1）出借款项的账务处理
　　①母公司
　　借：长期应收款——美元或欧元
　　　　贷：银行存款——美元或欧元
　　②子公司
　　美元情况下（对子公司而言是本位币）：
　　借：银行存款
　　　　贷：长期应付款
　　欧元情况下：
　　借：银行存款——欧元
　　　　贷：长期应付款——欧元
　　（2）期末汇率调整
　　①母公司
　　借：长期应收款——美元或欧元
　　　　贷：财务费用——汇兑差额
　　或相反的账务处理，下同，略。
　　②子公司
　　若是美元，则无需期末汇率调整。
　　若是欧元，则期末应汇率调整：
　　借：财务费用——汇兑差额
　　　　贷：长期应付款——欧元
　　（3）合并报表抵消分录
　　美元情况下：（按母公司美元差额）
　　借：财务费用——汇兑差额
　　　　贷：外币报表折算差额
　　欧元情况下： （按母公司欧元差额与子公司欧元差额的合并数）
　　借：财务费用——汇兑差额
　　　　贷：外币报表折算差额