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第一节 债务重组的定义和方式
一、债务重组的定义

债务重组——是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
即：债务重组：债务人财务困难
债权人作出让步（减免部分债务本金或利息、降低利率）

“债务人发生财务困难”——债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务；
“债权人作出让步”——债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件
债权人作出让步，是债务重组的必要条件。
二、债务重组的方式

债务重组的方式：
1．以资产清偿债务
2．以债务转为资本，将债权转为股权（债务人增加股本、实收资本）
应付可转换公司债券转为资本，不是债务重组。
3．修改其他债务条件：减少本金
降低利率
免去应付未付的利息
延长偿还期限
4．混合方式。


【注】只有债务人以低于债务账面价值偿还才属于债务重组，只延期但不减免债务是不属于债务重组的。
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务

（一）以现金清偿债务


债 务 人


债 权 人


以现金清偿债务：
差额：务：营业外收入
  权：营业外支出
资产减值损失
借：应付帐款
贷：银行存款   （实付额）
营业外收入——债务重组利得
借：银行存款 （实收额）
坏帐准备
*营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
*资产减值损失
以现金清偿债务
债务人
以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款等”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目， 按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
债权人
以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。

（二）以非现金清偿债务（资产公允价与帐价之间（处置损益）、债务帐价与资产公允价之间（重组损益）的2个差额，不能相互抵销）


债 务 人


债 权 人


1．以库存材料、商品产品抵偿

视同销售
借：应付账款
贷：主营业务收入
（公允价）
应交税费——应交增值税（销项税额）
*营业外收入——债务重组利得
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品　　　　
以库存材料清偿债务，是“其他业务收入”
另行支付税金，计入银行存款
借：库存商品
（公允价）
应交税费——应交增值税（进项税额）
坏账准备
*营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款 　　　　　　
*资产减值损失
另行支付税金，计入营业外支出
债权人收到非现金资产时发生的运杂费，计入资产成本。
2．以固定资产抵偿

公允价入帐
营业外收入——处置非流动资产利得
借：固定资产清理
　　累计折旧
　　固定资产减值准备
　贷：固定资产
借：应付账款（账面余额）
　　银行存款
　　营业外支出——处置非流动资产损失

贷：固定资产清理

　 　*营业外收入——债务重组利得
　　　
——处置非流动资产利得(公-帐)
借：固定资产 （公允价）
坏帐准备
*营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
*资产减值损失
3．以无形资产抵偿

营业外收入——处置非流动资产利得
借：应付账款
（账面余额）
　　无形资产减值准备
　　银行存款
　　累计摊销
　　营业外支出——处置非流动资产损失
　贷：无形资产
（账面余额）
　　　应交税费——应交营业税等
　　　银行存款
（费用）

　　*营业外收入——债务重组利得
　　　
——处置非流动资产利得(公-帐)
债权人的通用公式：
借：有关非现金资产 （公允价值＋相关税费）　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　坏账准备　　银行存款
　*营业外支出——债务重组损失　贷：应收账款　　　银行存款 （支付的取得资产的相关税费）
*资产减值损失
4．以股票、债券等金融资产抵偿

投资收益
　借：应付账款
投资收益
贷：交易性金融资产
营业外收入——债务重组利得
借：交易性金融资产
坏帐准备
*营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
*资产减值损失
以非现金清偿债务
债务人
1．将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。
2．转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。
（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据 “收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。
（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
3．债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。
【注】若是以投资性房地产抵偿时，应交税费——应交营业税计入“营业税金及附加”。
债权人
1．债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。
2．债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。

【总结】应付债务账面价值




差额—→债务重组利得，记入“营业外收入”科目
抵债资产公允价值
差额—→资产转让损益，记入营业外收入、营业外支出、主营业务收入和主营业务成本、投资收益等
抵债资产账面价值

13年前

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