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第2章 金融资产（3）
就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。

持有至到期投资的会计处理
初始计量
按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算）
实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目
后续计量
采用实际利率法，按摊余成本计量
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积
处置
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益

会计分录
（一）持有至到期投资的初始计量
借：持有至到期投资——成本（面值）
   应收利息（实际支付的款项中包含的利息）
   持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等

（二）持有至到期投资的后续计量
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
   持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
    持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）

金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失。
本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率
本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备

（三）持有至到期投资转换
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
   持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资
    资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）

（四）出售持有至到期投资
借：银行存款等
   持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资
    投资收益（差额，也可能在借方）





13年前

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