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第一节
流动负债
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
金融负债应当以公允价值进行初始计量，以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债，应按照公允价值进行后续计量。不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同和低于市场利率贷款的贷款承诺，应按照下列两项金额中的较高者进行后续计量：
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括
交易性金融负债
和
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
。
1.
交易性金融负债
满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：
(1)
承担该金融负债的目的，主要是为了
近期内出售或回购
。
(2)
属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
(3)
属于
衍生工具
。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理
初始计量和后续计量
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益。
其中，金融负债的公允价值，一般应当以市场交易价格为基础确定。金融负债初始计量时的公允价值通常以实际交易价格，即所收到或支付对价的公允价值为基础确定。但是，如果对价的一部分并非直接针对该金融工具，该金融工具的公允价值则应运用估值技术确定，丽非直接以实际交易价作为公允价值。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利息的组成部分。
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益。企业对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当设置“交易性金融负债”科目核算其公允价值。
应付票据
应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。
(
一)带息应付票据的处理
由于我国商业汇票期限较短，在期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息：计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计当期财务费用。
(
二)不带息应付票据的处理
不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。
开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“××号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。
职工薪酬
职工薪酬主要包括以下内容：
1
．职工工资、奖金、津贴和补贴，是指构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
2
．职工福利费，主要是尚未实行医疗统筹企业职工的医疗费用、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。
3
．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是指企业按照国务院、各地方政府规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。
(2)
补充养老保险制度。为更好地保障企业职工退休后的生活，依法参加基本养老保险并履行缴费义务、具有相应的经济负担能力并已建立集体协商机制的企业．，经有关部门批准，可申请建立企业年金，企业年金是企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。
由此可见，在我国，无论是基本养老保险还是补充养老保险制度，企业对
职工的义务仅限于按照省、自治区、直辖市或地(市)政府或企业年金计划
规定缴费的部分，没有进一步的支付义务，均应当按照与国际财务报告准则中
设定提存计划相同的原则处理。因此，无论是支付的基本养老保险费，还是补
充养老保险费，企业都应当在职工提供服务的会计期间根据规定标准计提，按
照受益对象进行分配，计入相关资产成本或当期损益。
4
．住房公积金，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积
金管理机构缴存的住房公积金。
5
．工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、为职工
学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职
业技能培训等相关支出。
6
．非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福
利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，比
如提供给企业高级管理人员使用的住房等，免费为职工提供诸如医疗保健的服
务或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格
向职工出售住房等。
7
．因解除与职工的劳动关系给予的补偿，是指由于分离办社会职能、实
施主辅分离辅业改制分流安置富余人员、实施重组、改组计划、职工不能胜任
等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓
励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，即国际财
务报告准则中所指的辞退福利。
8
．其他与获得职工提供的服务相关的支出，是指除上述七种薪酬以外的
其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，比如企业提供给职工以权益形式结
算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增
值权等。
总之，从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职
期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象来
看，职工薪酬包括提供给职工本人及其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比
如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。
13年前
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流动负债
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
金融负债应当以公允价值进行初始计量，以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债，应按照公允价值进行后续计量。不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同和低于市场利率贷款的贷款承诺，应按照下列两项金额中的较高者进行后续计量：
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
1.交易性金融负债
满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：
(1)承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。
(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
(3)属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理
初始计量和后续计量
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益。
其中，金融负债的公允价值，一般应当以市场交易价格为基础确定。金融负债初始计量时的公允价值通常以实际交易价格，即所收到或支付对价的公允价值为基础确定。但是，如果对价的一部分并非直接针对该金融工具，该金融工具的公允价值则应运用估值技术确定，丽非直接以实际交易价作为公允价值。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利息的组成部分。
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益。企业对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当设置“交易性金融负债”科目核算其公允价值。
应付票据
应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。
(一)带息应付票据的处理
由于我国商业汇票期限较短，在期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息：计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计当期财务费用。
(二)不带息应付票据的处理
不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。
开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“××号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。
职工薪酬
职工薪酬主要包括以下内容：
1．职工工资、奖金、津贴和补贴，是指构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
2．职工福利费，主要是尚未实行医疗统筹企业职工的医疗费用、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。
3．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是指企业按照国务院、各地方政府规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。
(2)补充养老保险制度。为更好地保障企业职工退休后的生活，依法参加基本养老保险并履行缴费义务、具有相应的经济负担能力并已建立集体协商机制的企业．，经有关部门批准，可申请建立企业年金，企业年金是企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。
由此可见，在我国，无论是基本养老保险还是补充养老保险制度，企业对
职工的义务仅限于按照省、自治区、直辖市或地(市)政府或企业年金计划
规定缴费的部分，没有进一步的支付义务，均应当按照与国际财务报告准则中
设定提存计划相同的原则处理。因此，无论是支付的基本养老保险费，还是补
充养老保险费，企业都应当在职工提供服务的会计期间根据规定标准计提，按
照受益对象进行分配，计入相关资产成本或当期损益。
4．住房公积金，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积
金管理机构缴存的住房公积金。
5．工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、为职工
学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职
业技能培训等相关支出。
6．非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福
利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，比
如提供给企业高级管理人员使用的住房等，免费为职工提供诸如医疗保健的服
务或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格
向职工出售住房等。
7．因解除与职工的劳动关系给予的补偿，是指由于分离办社会职能、实
施主辅分离辅业改制分流安置富余人员、实施重组、改组计划、职工不能胜任
等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓
励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，即国际财
务报告准则中所指的辞退福利。
8．其他与获得职工提供的服务相关的支出，是指除上述七种薪酬以外的
其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，比如企业提供给职工以权益形式结
算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增
值权等。
总之，从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职
期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象来
看，职工薪酬包括提供给职工本人及其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比
如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。
13年前
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