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※海豚心※
（二）实施存货监盘程序（教材399-401）
1．评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，注册会计师需要考虑：
（1）适当控制活动的运用；
（2）准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货；
（3）在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；
（4）对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。
2．观察管理层制定的盘点程序的执行情况（教材P400）
（1）有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据；
（2）尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的；
（3）如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录；
（4）获取有关截止性信息的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。
3．检查存货（教材P400）
（1）在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货；
（2）注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。
4．执行抽盘（教材P401）
（1）双向抽盘
在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。
（2）避免事先了解
注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目；
（3）获取记录或复印件
除记录注册会计师对存货盘点结果进行的测试情况外，获取管理层完成的存货盘点记录的复印件也有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果。
（4）抽盘程序时发现差异（教材P401）
①注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误；
②由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误；
③一方面，注册会计师应当查明抽盘差异的原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生；
④差异注册会计师还可要求被审计单位重新盘点；
⑤重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。

13年前

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