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第五章
长期股权投资
第一节
长期股权投资的初始计量
一、
投资的内容
1
（企业合并形成的股权投资）
.
对子公司－成本法
以下，按《长期股权投资准则的相关规定进行初始计量》
2.
对合营企业，对联营企业（权益法）非企业合并形成的股权投资
3.
对被投资单位不具有控制，且共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资（对参股企业投资）权益法；如果公允价值能够可靠计量，则归为可供出售金融资产
三、企业合并形成的长股投初始计量
本章主要计解控股合并，
按是否属于同一控制分类
（1）
同一控制下的企业合并
解释：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂性（一年以上）
初始计量：入帐价值＝被投资单位所有者权益的帐面价值
*
投资比例
差
额：通过“资本公积－资本溢价或股本溢价”来调整，不足冲减的调整留存收益（未分配利润和盈余公积）
费用处理：
1.
同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益（管理费用）
2.
无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则与股票发行相关的交易费用从股票溢价中扣除；若是发行债券作为对价取得的股票投资，则交易费用是计入到负债的初始计量金额，体现在“应付债券－利息调整
”明细科目中
投资方与被投资方不一至处理：了解内容，应以投方的会计政策来调整被投资单位帐户的金额，然后再计算确定长期股权投资的初始投资成本
（二）非同一控制下的企业合并－参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制（不存在关联关系）
1.
入帐价值：遵行市场的理念
＝按投出资产、发行或承担的负债，发行的权益性证券等
的公允价值计量，所投出的非货币性资产公允价值与帐面价值的差额，作为资产处置损益处理
A.
投资资产为无形资产和固定资产，公允与帐面差额计入营业外收支
B.
投出资产为金融资产或长期股权投资，差额计入投资收益
C.
投出房地产或者存货，则按公允价值确认收入，按帐面价值结转成本
D.
发行的权益性证券的公允价值与面值的差额，作为股本溢价处理，计入资本公积
2.
相关费用的处理，购买方为企业合并发生的审计，法律股务，资产等中价费及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）
3.
差额：反映在合并报表中。
4.
多次交易达到合并的处理
多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当购买日之前所持被购方的股权投资的帐面价值与购买日是新增投资成本之和，作为该项投资的
初始投资成本
购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资音将与其他相关的综合收益转入到当期投资收益
由成本－成本法，还是权益到－成本都不需要追溯调整
四、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资的初始计量
（一）执行的非货币性资产的交换的规定，入帐价值＝所付出的公允价值
+
相关税费，
第二节
长期股权投资的后续计量
一、
成本法
1.
成本法，对子公司投资〉
50%
，和第四个〈
20%
，
2.
权益法，对联营企业和，合营企业（
20%
－
50%
）
还要根据实质重于形式的原则
成本法
1.
初始计量：上一节的要求处理
收到股利，借：应收股利
贷：投资收益（不管什么情况）
注意，股票股票不需要做帐
2.
企业在确认应分得的现金股利或利润后，考虑长期股权投资是否发生减值
三、权益法下核算
会计处理
1.
投资时的处理
比例初始投资成本与按比例享有被投资方可辨认净资产公允价值份额
A.
投资成本大于时，不做调整，
B.
小于则要调整
,
计入至“营业外收入”
2.
期末被
投资方实现损益时的处理
按调整后的净利润与持股比例确认投资收益，并调整长期股权投资
A.
被投资方盈利时
借：长期股权投资－损益调整（应享有的份额）
贷：投资收益
（1）
公允价值的调整
考虑投资时被
投资方是否有可辨认资的帐面价值和公允价不一致
（2）
投资双方的交易的调整
不管是顺流和逆流的都要调整未实现的收入，都要做调整
投资时被投资方公允价与帐面价不等
存货：调整后的净利润＝帐面净利润－（投资日存货公允价值－存货帐面价
*
当期出售比例）
固定资产（无形资产）：调整后的净利润＝帐面净利润－（资产公允价
/
尚可使用年限－资产原价
/
预计使用年限）
顺流，逆流交易
存货
在交易发生当期，调整后的净利润＝帐面净利润－（存货公允价－存货帐面价值）
*
（
1
－当期出售比例）
在后续期间，调整后的净利润＝帐面净利润
+
（存货公允价－存货帐面价）
*
当期出售比例
固定资产（无形资产）。同上
子公司的合并报表中，是全部存货换减；对联营或合营企业，只抵减相应比例的存货。
顺流的权益法，是采用的完全的利益法，看着整体来理解
，整体虚增利润
属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
（3）
合营方向合营企业投出非货币性资产产生的损益的处理
不确认该类交易的损益
A.
与投出非货币性资产所有权有前的重大风险和报酬没有转移给合营企业
B.
投出非货币性资产的损益无法可靠计量
C.
投出非货币性资产交易不具有商业实质
D.
反之，应确认损益
E.
3.
被投资方发生其他权益变动时的处理
按享有的份额计入资本公积，并调整长期股权投资
4.
被投资方宣告分配现金股分
二．被投资方亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资
也需要考虑对帐面净利润进行调整
特殊情况
：发生超额亏损，长期股权投资贷到
0
为止，
假如还有冲减的，贷：其他长期权益（长期应收款）－预计负债（合同里有预定）－未确认的亏损分担额（备查登记）
以后年度实现利润，再按相反的顺利回去
分录：借：投资收益
贷：长期股权投资
长期应收款
预计负债
（三）第三阶段
，被
投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动
被投资方以资本转增资本，盈余公积转增资本，借：投资收益
贷：资本公积－其他权益变动
主导思想，所有者权益的变动相挂钩
（四）第四阶段，
被
投资方宣告分配现金股利，被
投资方宣告分配现金股利时，投资企业
应分得的份额
借：应收股利
贷：长期股权投资－损益调整
被投资方提取盈余公积，及分配股票股利，接受捐赠都不需要处理
四、长期股权投资核算方法的转换
成本法转为权益法（增资－减值）
成本法转为权益法（增资）要追遡调整
1.
增资：总的思路是“追溯”调整，
（1）
原持有的长期股投资的处理
初始投资成本的调整
A.
属于通过作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的帐面价值
B.
属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额之间的差额一方要应调整长期股权投资帐面价值，同时调整留存收益
两次投资期间的调整
A.
属于在此期间被
投资实现净损益中应享有份额的，应调整长期股权投资的帐面价值，同时调整留存收益，
B.
属于其他原因导致的被
投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资帐面价值的同时，应当计入“资本公积－其他资本公积”
（2）
新增长期股权投资的处理
完全按照权益法确认
减资：总的思路还是追溯调整，与增资有区别
净利润的变动要追溯调整，其他的变动没有变动的事项，其他资本公积不需要追溯调整
，
权益法转为成本法（增资－减值）
（一）
增资，不需追溯、多次交易达到企业合并的情况
，
（二）
减资：也不需要追溯调整，明细帐要做一个结转为成本法的一个成本明细帐
五、长期股权投资的减值和处置
减值不允许转回的
（三）
处置
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益（倒挤，或借记）
在权益法核算的长期股权投资，
分录：借：资本公积－其他资本公积
贷：投资收益
第三节
共同控制经营和共同控制资产
一．
共同控制经营
不构成独立的会计主体，按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制
1.
确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债
2.
确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生的收入中本企业
二、共同控制资产
由本企业享有或负担的份额来做处理
14年前
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第一节 长期股权投资的初始计量
一、投资的内容
1（企业合并形成的股权投资）.对子公司－成本法
以下，按《长期股权投资准则的相关规定进行初始计量》
2.对合营企业，对联营企业（权益法）非企业合并形成的股权投资
3.对被投资单位不具有控制，且共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资（对参股企业投资）权益法；如果公允价值能够可靠计量，则归为可供出售金融资产
三、企业合并形成的长股投初始计量
本章主要计解控股合并，
按是否属于同一控制分类
（1）
同一控制下的企业合并
解释：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂性（一年以上）
初始计量：入帐价值＝被投资单位所有者权益的帐面价值*投资比例
差 额：通过“资本公积－资本溢价或股本溢价”来调整，不足冲减的调整留存收益（未分配利润和盈余公积）
费用处理：1.同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益（管理费用）
2.无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则与股票发行相关的交易费用从股票溢价中扣除；若是发行债券作为对价取得的股票投资，则交易费用是计入到负债的初始计量金额，体现在“应付债券－利息调整 ”明细科目中
投资方与被投资方不一至处理：了解内容，应以投方的会计政策来调整被投资单位帐户的金额，然后再计算确定长期股权投资的初始投资成本
（二）非同一控制下的企业合并－参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制（不存在关联关系）
1.入帐价值：遵行市场的理念
＝按投出资产、发行或承担的负债，发行的权益性证券等 的公允价值计量，所投出的非货币性资产公允价值与帐面价值的差额，作为资产处置损益处理
A.
投资资产为无形资产和固定资产，公允与帐面差额计入营业外收支
B.
投出资产为金融资产或长期股权投资，差额计入投资收益
C.
投出房地产或者存货，则按公允价值确认收入，按帐面价值结转成本
D.
发行的权益性证券的公允价值与面值的差额，作为股本溢价处理，计入资本公积
2.相关费用的处理，购买方为企业合并发生的审计，法律股务，资产等中价费及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）
3.差额：反映在合并报表中。
4.多次交易达到合并的处理
多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当购买日之前所持被购方的股权投资的帐面价值与购买日是新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本
购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资音将与其他相关的综合收益转入到当期投资收益
由成本－成本法，还是权益到－成本都不需要追溯调整
四、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资的初始计量
（一）执行的非货币性资产的交换的规定，入帐价值＝所付出的公允价值+相关税费，
第二节 长期股权投资的后续计量
一、
成本法
1.
成本法，对子公司投资〉50%，和第四个〈20%，
2.
权益法，对联营企业和，合营企业（20%－50%）
还要根据实质重于形式的原则
成本法
1.
初始计量：上一节的要求处理
收到股利，借：应收股利
贷：投资收益（不管什么情况）
注意，股票股票不需要做帐
2.
企业在确认应分得的现金股利或利润后，考虑长期股权投资是否发生减值
三、权益法下核算
会计处理
1.
投资时的处理
比例初始投资成本与按比例享有被投资方可辨认净资产公允价值份额
A.投资成本大于时，不做调整，
B.小于则要调整,计入至“营业外收入”
2.
期末被 投资方实现损益时的处理
按调整后的净利润与持股比例确认投资收益，并调整长期股权投资
A.
被投资方盈利时
借：长期股权投资－损益调整（应享有的份额）
贷：投资收益
（1）
公允价值的调整
考虑投资时被 投资方是否有可辨认资的帐面价值和公允价不一致
（2）
投资双方的交易的调整
不管是顺流和逆流的都要调整未实现的收入，都要做调整
投资时被投资方公允价与帐面价不等
存货：调整后的净利润＝帐面净利润－（投资日存货公允价值－存货帐面价*当期出售比例）
固定资产（无形资产）：调整后的净利润＝帐面净利润－（资产公允价/尚可使用年限－资产原价/预计使用年限）
顺流，逆流交易
存货 在交易发生当期，调整后的净利润＝帐面净利润－（存货公允价－存货帐面价值）*（1－当期出售比例）
在后续期间，调整后的净利润＝帐面净利润+（存货公允价－存货帐面价）*当期出售比例
固定资产（无形资产）。同上
子公司的合并报表中，是全部存货换减；对联营或合营企业，只抵减相应比例的存货。
顺流的权益法，是采用的完全的利益法，看着整体来理解 ，整体虚增利润
属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
（3）
合营方向合营企业投出非货币性资产产生的损益的处理
不确认该类交易的损益
A.
与投出非货币性资产所有权有前的重大风险和报酬没有转移给合营企业
B.
投出非货币性资产的损益无法可靠计量
C.
投出非货币性资产交易不具有商业实质
D.
反之，应确认损益
E.
3.
被投资方发生其他权益变动时的处理
按享有的份额计入资本公积，并调整长期股权投资
4.
被投资方宣告分配现金股分
二．被投资方亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资
也需要考虑对帐面净利润进行调整
特殊情况 ：发生超额亏损，长期股权投资贷到0为止，
假如还有冲减的，贷：其他长期权益（长期应收款）－预计负债（合同里有预定）－未确认的亏损分担额（备查登记）
以后年度实现利润，再按相反的顺利回去
分录：借：投资收益
贷：长期股权投资
长期应收款
预计负债
（三）第三阶段 ，被 投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动
被投资方以资本转增资本，盈余公积转增资本，借：投资收益 贷：资本公积－其他权益变动
主导思想，所有者权益的变动相挂钩
（四）第四阶段， 被 投资方宣告分配现金股利，被 投资方宣告分配现金股利时，投资企业 应分得的份额
借：应收股利
贷：长期股权投资－损益调整
被投资方提取盈余公积，及分配股票股利，接受捐赠都不需要处理
四、长期股权投资核算方法的转换
成本法转为权益法（增资－减值）
成本法转为权益法（增资）要追遡调整
1.
增资：总的思路是“追溯”调整，
（1）
原持有的长期股投资的处理
初始投资成本的调整
A.
属于通过作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的帐面价值
B.
属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额之间的差额一方要应调整长期股权投资帐面价值，同时调整留存收益
两次投资期间的调整
A.
属于在此期间被 投资实现净损益中应享有份额的，应调整长期股权投资的帐面价值，同时调整留存收益，
B.
属于其他原因导致的被 投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资帐面价值的同时，应当计入“资本公积－其他资本公积”
（2）
新增长期股权投资的处理
完全按照权益法确认
减资：总的思路还是追溯调整，与增资有区别
净利润的变动要追溯调整，其他的变动没有变动的事项，其他资本公积不需要追溯调整，
权益法转为成本法（增资－减值）
（一）
增资，不需追溯、多次交易达到企业合并的情况 ，
（二）
减资：也不需要追溯调整，明细帐要做一个结转为成本法的一个成本明细帐
五、长期股权投资的减值和处置
减值不允许转回的
（三）
处置
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益（倒挤，或借记）
在权益法核算的长期股权投资，
分录：借：资本公积－其他资本公积
贷：投资收益
第三节
共同控制经营和共同控制资产
一．共同控制经营
不构成独立的会计主体，按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制
1.
确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债
2.
确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生的收入中本企业
二、共同控制资产
由本企业享有或负担的份额来做处理
14年前
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