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第九章金融资产

第一节
金融资产的分类

金融资产	以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	交易性金融资产	条件：1.目的是为了近期内出售 2于进行集中管理的可辨认金融工具的一部份； 3.发行衍生工具	衍生工具	市场中有报价	不能重分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分类此类资产
	以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	条件： 1.指定可消除或减少，由此计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况（消除会计不配比） 2.基于企业管理和评价业绩的需要	衍生工具	市场中有报价	不能重分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分类此类资产
	持有至到期投资	特征： 1.到期日期固定，回收金额固定或可确定 2.有明确的意图持有至到期 3.有能力持有至到期（企业有足够的财务资源）		非衍生工具	市场中有报价	三类金融资产之间也不得随意重分类。企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。
	贷款和应收款项	指在活跃市场中没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产 1）金融企业发放的贷款和其他债权； 2）非金融企业持有现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收账款		非衍生工具	市场中没有报价
	可供出售金融资产	在活跃市场没有报价，的非衍生资产限售股权的分类 1. 股权分置改革过程取得的股权重大影响的划分为长期股权投资，否则划分为可供出售金融资产 2. 持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权）企业持有上市公司限售股权，对上市公司总裁不具有控制，共同控制或重大影响的，可分为可供出售金融资产		非衍生工具	市场中没有报价

第二节
金融资产的计量

企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量，公允价值应当以市场交易价格为基础确定

种类	交易费用的处理	价款中包含的债券利息或现金股利	后续计量	得利和损失的处理	会计处理
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	交易费用应当直接计入当期损益	取得的价款中包含的已含宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应	按公允计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用	计入当期损益	交易费用：借：投资收益分利或计息时：借：应收股利应收利息贷：投资收益
持有至到期投资	交易费用计入初始确认金额	当单独确认为应收项目进行处理	采用实际利率法，按摊余成本计量	发生减值，摊销或终止确认时产生的利得和损失，应计入当期损益
贷款和应收款项			采用实际利率法，按摊余成本计量	发生减值，摊销或终止确认时产生的利得和损失，应计入当期损益
可供出售金融资产			同第一类处理	除减值损失或外币形成的汇总差额外，应当计入所有者权益，终止确定转出计入当期损益

二、公允价值的确定：是指在公平交易中，熟悉情部的交易双方自愿意进行资产交换或者债务清偿的金额
（一）存在活跃市场的金融资产公允价值的确定
1.在活跃市场上，企业已持有的金融资产的报价，是现行出价，拟购的金融资产的报价，应当时现行要价
2.企业持有可抵销市场风险的资产时，可采用市场中间价确定可抵销市场风险的公允价值
3.金融资产没有现行出价或要价，最最近交易日后经济环境没有发生重大变化的，企业应当采用最近交易的市场报价确定该金融资产的公允价值。
4.金融资产组合的公允价值，应当根据该组合内单项金融资产的数量与单位报价共同确定
（二）不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定（采用估值技术得出结果）

14年前

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