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※海豚心※

（四）控制测试的要求

1．两种情形
当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：【背】（必须控制测试的2种情形）：
（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；
（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
注意：在认为仅通过实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计证据的情况下，注册会计师必须实施控制测试，且这种测试已经不再是单纯出于成本效益的考虑，而是必须获取的一类审计证据。

当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：
1、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；
　
　如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试。
　
　注册会计师通过实施风险评估程序，可能发现某项控制的设计是存在的，也是合理的，同时得到了执行。在这种情况下，出于成本效益的考虑，注册会计师可能预期，如果相关控制在不同时点都得到了一贯执行，与该项控制有关的财务报表认定发生重大错报的可能性就不会很大，也就不需要实施很多的实质性程序。因此，只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。
2、仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
　
　如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。
解释：如果认为仅通过实质性程无法获取认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试。
2．预期控制运行有效时应当实施控制测试
如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。
3．出于成本效益的考虑
出于成本效益的考虑，注册会计师可能预期，如果相关控制在不同时点都得到了一贯执行，与该项控制有关的财务报表认定发生重大错报的可能性就不会很大，也就不需要实施很多的实质性程序。因此，只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。【背】
4．仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平应当实施控制测试
如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。【背】
5．信息系统更新或变更时
被审计单位在所审计期间内可能由于技术更新或组织管理变更而更换了信息系统，从而导致在不同时期使用了不同的控制。如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。

14年前

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