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第一章：外币业务
1． 外币兑换
（1） 企业卖出外币
借：银行存款（人民币户） 银行买入价
财务费用
贷：银行存款-——美元户（*美元） 当日市场汇率
（２） 企业买入外币
借：银行存款——美元户（*美元） 当日市场汇率
财务费用
贷：银行存款（人民币户） 银行卖出价
2． 外币购销业务
借：银行存款——美元户（*美元） 当日或期初汇率
贷：主营业务收入
3． 外币借款业务
借：银行存款——美元户（*美元） 当日市场汇率
贷：短期借款——美元户（*美元）
4． 接受外币资本投资
（1） 约定汇率
借：银行存款——美元户（*美元） 当日市场汇率
贷：实收资本 约定汇率
资本公积 差额
（2） 没有约定汇率
借：银行存款——美元户（*美元） 当日市场汇率
贷：实收资本 当日市场汇率
5． 期末汇兑损益
借：应收帐款（收益）
应付帐款（借方表示收益）
财务费用（汇兑损失）
贷：银行存款（贷方表示损失）
短期借款（损失）
第二章 借款费用
1． 利息，溢折价摊销
借：在建工程 累记支出加权平均数*资本化率
财务费用
贷：长期借款 实际利息额
应付债券——应计利息——债券折价
2．辅助费用
借：在建工程
贷：银行存款
3． 汇兑差额
借：在建工程 当期本金和利息汇兑差额
贷：应付债券——债券面值（美元户） 面值差额
——应计利息（美元户） 利息差额
第三章 或有事项
1． 未决诉讼
借：管理费用——诉讼费
营业外支出——赔偿支出
贷：预计负债——未决诉讼
2． 产品质量保证
借：营业费用——产品质量保证
贷：预计负债——产品质量保证
第四章 债务重组
（一） 低于债务帐面价值的现金清偿
1． 债务人
借：应付帐款
贷：银行存款
资本公积——其他资本公积（应付帐款减银行存款的少付款额）
2． 债权人
借：银行存款
坏帐准备 （债权人已计提的坏帐准备）
营业外支出——债务重组损失 债权帐面值-债务重组额-已计提的坏帐准备
（二） 非现金资产清偿
1． 以短期投资清偿
A． 不含已宣告未领取利息股利，不涉及补价
B． 含已宣告未领取利息股利
C． 涉及补价
（1） 债务人
借：应付帐款
短期投资跌价准备
营业外支出——债务重组损失 （短期投资+税费＋已宣告利息）-债务帐面价值－收到补价
银行存款
贷：短期投资
资本公积——其他资本公积 债务帐面价值-（短期投资+税费＋已宣告利息）－支付的补价
银行存款 支付的补价
（2） 债权人
借：短期投资 债权帐面+税费－已宣告利息＋支付的补价－收到的补价
贷：应收账款
２．以长期投资清偿
A．不含已宣告未领取利息股利，不涉及补价
B．含已宣告未领取利息股利
C．涉及补价
（１）债务人
借：应付帐款
长期投资跌价准备
营业外支出——债务重组损失 （长期投资+税费＋已宣告利息）-债务帐面价值－收到补价
银行存款 收到补价
贷：短期投资
资本公积——其他资本公积 债务帐面价值-（长期投资+税费＋已宣告利息）－支付的补价
银行存款 支付的补价
（２） 债权人
借：长期投资 债权帐面+税费－已宣告利息＋支付的补价－收到的补价
贷：应收账款
３．以存货清偿
A．不涉及补价 B．涉及补价、
（１）债务人
借：应付帐款
营业外支出——债务重组损失
贷：库存商品
应交税金——应交增值税（销项税额） 以销售价格记税
资本公积——其他资本公积
（２）债权人
借：库存商品
应交税金——应交增值税（进项税额）
坏帐准备
贷：应付存款
４．以固定资产清偿
A．不涉及补价 B．涉及补价
（１）债务人
ａ． 借：固定资产清理 ｂ． 借：固定资产减值准备
累计折旧 贷：固定资产清理
贷：固定资产
ｃ．借：应付帐款
营业外支出——债务重组损失
贷：固定资产清理
资本公积——其他资本公积
（２）债权人
借：固定资产
坏帐准备
贷：应收帐款
５．以无形资产清偿
A．不涉及补价 B．涉及补价、
（１） 债务人
借：应付帐款
营业外支出——债务重组损失
贷：无形资产
应交税金——应交营业税
资本公积——其他资本公积
６．债务人以部分现金，部分非现金资产清偿
７．债务人以非现金资产清偿，债权人支付部分现金
（三） 以债务转为资本清偿
（１） 债务人
借：应付帐款
营业外支出——债务重组损失
贷：股本 股份有限公司
实收资本 其他企业
资本公积——股本溢价
（２） 债权人
借：长期股权投资
坏帐准备
贷：应收帐款
(四) 修改其他债务条件清偿
（１） 不附或有条件
Ａ.债权人将来应收金额<应收债权帐面价值
ａ． 债权人：
借:应收帐款——债务重组 未来应收金额
坏帐准备
营业外支出——债务重组损失
贷：应收帐款
借：银行存款
贷：应收帐款——债务重组 利息
ｂ．债务人：
借：应付帐款
贷：应付帐款——债务重组 未来应收金额
资本公积——其他资本公积
Ｂ．债权人未来应收金额>应收债权帐面价值>应收债权帐面余额
债务重组不做帐务处理，备查簿登记，实际收到债权时大于应收债权帐面余额差额 冲减财务费用，带息应收债权按期计息
Ｃ．应收债权帐面余额>未来应收金额>应收债权帐面价值
ａ．债权人
借：应收帐款——债务重组 未来应收金额
坏帐准备 应收帐款余额－未来应收金额
贷：应收帐款
借：银行存款
贷：应收帐款——债务重组
ｂ．债务人
借：应付帐款
贷：应付帐款——债务重组 未来应收金额
资本公积——其他资本公积
（２） 附有或有条件清偿
ａ．债务重组帐面价值＝本金＋利息
未来应付金额＝本金（减免后）＋应计利息＋或有支出
借：长期借款
贷：长期借款——债务重组 未来应付金额
资本公积——其他资本公积
借：长期借款——债务重组
贷：银行存款
资本公积——其他资本公积 或有支出债务结清时
ｂ．债权人
借：中长期贷款——债务重组
营业外支出——债务重组损失
贷：中长期贷款
债务人盈利：
借：银行存款
贷：中长期贷款——债务重组 利息
营业外收入 或有收入
债务人无盈利
借：银行存款
贷：中长期贷款——债务重组
（四） 混合重组方式清偿
现金清偿——非现金清偿——债务转为资本——修改其它条件
非现金资产，债务转为资本考虑两者公允价值相对比例确定各自入帐价值
（１） 以现金，非现金资产组合清偿
债权重组帐面余额＝本金＋利息
无形资产入帐价值＝债权重组帐面余额－现金清产
债权人：
借：银行存款 现金清偿
无形资产
贷：应收票据
债务人：
资本公积＝债务重组帐面余额－现金清偿－税费－无形资产帐面价值
借：应付票据
贷：银行存款
无形资产
应交税金——应交营业税
资本公积——其他资本公积
（２） 以现金，非现金资产，债务转为资本组合清偿
（３） 以现金，非现金资产，债务转为资本清偿一部分。另一部分修改其他债务条件清偿
ａ．受让的非现金资产的入帐价值＝（债权重组的帐面价值－增值税进项税额＋支付印花税）＊［非现金资产公允价值/（非现金资产公允价值＋股权公允价值）］
ｂ．受让的股权的入帐价值＝（债权重组帐面价值－增值税进项税额＋支付印花税）＊［股权公允价值/（非现金资产公允价值＋股权公允价值）］
债权人：
借：存货
应交税金——应交增值税（进项税额）
长期股权投资
贷：应收帐款
银行存款 印花税
债务人：
借：应付帐款
贷：产成品
应交税金——应交增值税（销项税额）
股本
银行存款 印花税
资本公积——其他资本公积
第五章：非货币性交易
１． 只涉及单项资产
（１） 没有补价
换入资产入帐价值＝换出资产帐面价值＋支付税费
（２） 涉及补价
Ａ：支付补价
换入资产入帐价值＝换出资产帐面价值＋补价＋支付税费
Ｂ：收到补价
ａ．换出资产公允价值>换出资产帐面价值
换入资产入帐价值＝换出资产帐面价值－（补价／换出资产公允价值）＊换出资产帐面价值＋支付税费
换入资产入帐价值＝换出资产帐面价值－补价＋应确认收益＋支付税费
应确认收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）＊换出资产帐面价值（计入营业外收入——非货币性交易收益）
ｂ．换出资产公允价值<换出资产帐面价值
换入资产入帐价值＝换出帐面价值－补价＋相关税费
２． 涉及多项资产
（１） 没有补价
换入资产入帐入帐价值总额＝换出资产帐面价值总额＋相关税费
换入各项资产入帐价值＝换入资产入帐价值总额＊（换入各项资产公允价值／换入资产公允价值总额
（２） 涉及补价
Ａ：支付补价
换入资产价值＝换出资产价值总额＋补价＋应支付税费
换入各项资产入帐价值＝换入资产入帐价值总额＊（换入各项资产公允价值／换入资产公允价值总额）
Ｂ：收到补价
ａ 换出资产公允价值总额>换出资产帐面价值总额
换入资产价值总额＝换出资产帐面价值总额－（补价／换出资产公允价值总额）＊换出资产价值总额
＋ 支付税费
应确认收益＝补价－（补价／换出资产公允价值总额）＊换出资产帐面价值总额
换入各项资产入帐价值＝换入资产入帐价值总额＊（换入各项资产公允价值／换入资产公允价值总额）
ｂ．换出资产公允价值总额<换出资产帐面价值总额
换入资产入帐价值总额＝换出帐面价值总额－补价＋相关税费
第六章：所得税会计
税前会计利润
＋永久性差异 会计>税法 多计费用少计收入
－永久性差异 会计<税法 少计费用多计收入
＋时间性差异 会计>税法 多计费用少计收入 影响金额记入借方
－时间性差异 会计<税法 少计费用多计收入 影响金额记入贷方
＝应税所得
１． 应付税款法
本期应交所得税＝应税所得＊税率＝本期所得税费用
借：所得税
贷：应交税金——应交所得税
２． 纳税影响会计法
（１） 税率不变情况
本期应交所得税＝应税所得＊税率
＋时间性差异 会计<税法 少计费用多计收入 影响金额记入贷方
－时间性差异 会计>税法 多计费用少计收入 影响金额记入借方
＝本期所得税费用
借：所得税 借：所得税
递延税款 贷：应交税金——应交所得税
贷：应交税金——应交所得税 递延税款
（２） 税率变动情况下
Ａ.递延法
本期所得税费用=应税所得*税率+本期递延税款贷项－本期递延税款借方＋本期转回的前期递延税款借方
－本期转回递延税款的贷方
本期递延税款贷方金额＝本期应纳税时间性差异＊现行税率
本期递延税款借方金额＝本期可抵时间性差异＊现行税率
本期转回的前期递延税款借方＝前期递延税款借方＊前期税率
本期转回递延税款的贷方＝前期递延税款贷方＊前期税率
借：所得税 借：所得税
递延税款 贷：应交税金——应交所得税
贷：应交税金——应交所得税 递延税款
Ｂ：债务法 （贷方） (借方)
本期所得税费用=应税所得*税率+本期递延税款负债－本期递延税款资产＋本期转回的前期递延税款资产
－本期转回前期递延税款负债＋税率变动递延税款变动额
借：所得税 借：所得税
递延税款 贷：应交税金——应交所得税
贷：应交税金——应交所得税 递延税款
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第一章：外币业务
1． 外币兑换
（1） 企业卖出外币
借：银行存款（人民币户） 银行买入价
财务费用
贷：银行存款-——美元户（*美元） 当日市场汇率
（２） 企业买入外币
借：银行存款——美元户（*美元） 当日市场汇率
财务费用
贷：银行存款（人民币户） 银行卖出价
2． 外币购销业务
借：银行存款——美元户（*美元） 当日或期初汇率
贷：主营业务收入
3． 外币借款业务
借：银行存款——美元户（*美元） 当日市场汇率
贷：短期借款——美元户（*美元）
4． 接受外币资本投资
（1） 约定汇率
借：银行存款——美元户（*美元） 当日市场汇率
贷：实收资本 约定汇率
资本公积 差额
（2） 没有约定汇率
借：银行存款——美元户（*美元） 当日市场汇率
贷：实收资本 当日市场汇率
5． 期末汇兑损益
借：应收帐款（收益）
应付帐款（借方表示收益）
财务费用（汇兑损失）
贷：银行存款（贷方表示损失）
短期借款（损失）
第二章 借款费用
1． 利息，溢折价摊销
借：在建工程 累记支出加权平均数*资本化率
财务费用
贷：长期借款 实际利息额
应付债券——应计利息——债券折价
2．辅助费用
借：在建工程
贷：银行存款
3． 汇兑差额
借：在建工程 当期本金和利息汇兑差额
贷：应付债券——债券面值（美元户） 面值差额
——应计利息（美元户） 利息差额
第三章 或有事项
1． 未决诉讼
借：管理费用——诉讼费
营业外支出——赔偿支出
贷：预计负债——未决诉讼
2． 产品质量保证
借：营业费用——产品质量保证
贷：预计负债——产品质量保证
第四章 债务重组
（一） 低于债务帐面价值的现金清偿
1． 债务人
借：应付帐款
贷：银行存款
资本公积——其他资本公积（应付帐款减银行存款的少付款额）
2． 债权人
借：银行存款
坏帐准备 （债权人已计提的坏帐准备）
营业外支出——债务重组损失 债权帐面值-债务重组额-已计提的坏帐准备
（二） 非现金资产清偿
1． 以短期投资清偿
A． 不含已宣告未领取利息股利，不涉及补价
B． 含已宣告未领取利息股利
C． 涉及补价
（1） 债务人
借：应付帐款
短期投资跌价准备
营业外支出——债务重组损失 （短期投资+税费＋已宣告利息）-债务帐面价值－收到补价
银行存款
贷：短期投资
资本公积——其他资本公积 债务帐面价值-（短期投资+税费＋已宣告利息）－支付的补价
银行存款 支付的补价
（2） 债权人
借：短期投资 债权帐面+税费－已宣告利息＋支付的补价－收到的补价
贷：应收账款
２．以长期投资清偿
A．不含已宣告未领取利息股利，不涉及补价
B．含已宣告未领取利息股利
C．涉及补价
（１）债务人
借：应付帐款
长期投资跌价准备
营业外支出——债务重组损失 （长期投资+税费＋已宣告利息）-债务帐面价值－收到补价
银行存款 收到补价
贷：短期投资
资本公积——其他资本公积 债务帐面价值-（长期投资+税费＋已宣告利息）－支付的补价
银行存款 支付的补价
（２） 债权人
借：长期投资 债权帐面+税费－已宣告利息＋支付的补价－收到的补价
贷：应收账款
３．以存货清偿
A．不涉及补价 B．涉及补价、
（１）债务人
借：应付帐款
营业外支出——债务重组损失
贷：库存商品
应交税金——应交增值税（销项税额） 以销售价格记税
资本公积——其他资本公积
（２）债权人
借：库存商品
应交税金——应交增值税（进项税额）
坏帐准备
贷：应付存款
４．以固定资产清偿
A．不涉及补价 B．涉及补价
（１）债务人
ａ． 借：固定资产清理 ｂ． 借：固定资产减值准备
累计折旧 贷：固定资产清理
贷：固定资产
ｃ．借：应付帐款
营业外支出——债务重组损失
贷：固定资产清理
资本公积——其他资本公积
（２）债权人
借：固定资产
坏帐准备
贷：应收帐款
５．以无形资产清偿
A．不涉及补价 B．涉及补价、
（１） 债务人
借：应付帐款
营业外支出——债务重组损失
贷：无形资产
应交税金——应交营业税
资本公积——其他资本公积
６．债务人以部分现金，部分非现金资产清偿
７．债务人以非现金资产清偿，债权人支付部分现金
（三） 以债务转为资本清偿
（１） 债务人
借：应付帐款
营业外支出——债务重组损失
贷：股本 股份有限公司
实收资本 其他企业
资本公积——股本溢价
（２） 债权人
借：长期股权投资
坏帐准备
贷：应收帐款
(四) 修改其他债务条件清偿
（１） 不附或有条件
Ａ.债权人将来应收金额<应收债权帐面价值
ａ． 债权人：
借:应收帐款——债务重组 未来应收金额
坏帐准备
营业外支出——债务重组损失
贷：应收帐款
借：银行存款
贷：应收帐款——债务重组 利息
ｂ．债务人：
借：应付帐款
贷：应付帐款——债务重组 未来应收金额
资本公积——其他资本公积
Ｂ．债权人未来应收金额>应收债权帐面价值>应收债权帐面余额
债务重组不做帐务处理，备查簿登记，实际收到债权时大于应收债权帐面余额差额 冲减财务费用，带息应收债权按期计息
Ｃ．应收债权帐面余额>未来应收金额>应收债权帐面价值
ａ．债权人
借：应收帐款——债务重组 未来应收金额
坏帐准备 应收帐款余额－未来应收金额
贷：应收帐款
借：银行存款
贷：应收帐款——债务重组
ｂ．债务人
借：应付帐款
贷：应付帐款——债务重组 未来应收金额
资本公积——其他资本公积
（２） 附有或有条件清偿
ａ．债务重组帐面价值＝本金＋利息
未来应付金额＝本金（减免后）＋应计利息＋或有支出
借：长期借款
贷：长期借款——债务重组 未来应付金额
资本公积——其他资本公积
借：长期借款——债务重组
贷：银行存款
资本公积——其他资本公积 或有支出债务结清时
ｂ．债权人
借：中长期贷款——债务重组
营业外支出——债务重组损失
贷：中长期贷款
债务人盈利：
借：银行存款
贷：中长期贷款——债务重组 利息
营业外收入 或有收入
债务人无盈利
借：银行存款
贷：中长期贷款——债务重组
（四） 混合重组方式清偿
现金清偿——非现金清偿——债务转为资本——修改其它条件
非现金资产，债务转为资本考虑两者公允价值相对比例确定各自入帐价值
（１） 以现金，非现金资产组合清偿
债权重组帐面余额＝本金＋利息
无形资产入帐价值＝债权重组帐面余额－现金清产
债权人：
借：银行存款 现金清偿
无形资产
贷：应收票据
债务人：
资本公积＝债务重组帐面余额－现金清偿－税费－无形资产帐面价值
借：应付票据
贷：银行存款
无形资产
应交税金——应交营业税
资本公积——其他资本公积
（２） 以现金，非现金资产，债务转为资本组合清偿
（３） 以现金，非现金资产，债务转为资本清偿一部分。另一部分修改其他债务条件清偿
ａ．受让的非现金资产的入帐价值＝（债权重组的帐面价值－增值税进项税额＋支付印花税）＊［非现金资产公允价值/（非现金资产公允价值＋股权公允价值）］
ｂ．受让的股权的入帐价值＝（债权重组帐面价值－增值税进项税额＋支付印花税）＊［股权公允价值/（非现金资产公允价值＋股权公允价值）］
债权人：
借：存货
应交税金——应交增值税（进项税额）
长期股权投资
贷：应收帐款
银行存款 印花税
债务人：
借：应付帐款
贷：产成品
应交税金——应交增值税（销项税额）
股本
银行存款 印花税
资本公积——其他资本公积
第五章：非货币性交易
１． 只涉及单项资产
（１） 没有补价
换入资产入帐价值＝换出资产帐面价值＋支付税费
（２） 涉及补价
Ａ：支付补价
换入资产入帐价值＝换出资产帐面价值＋补价＋支付税费
Ｂ：收到补价
ａ．换出资产公允价值>换出资产帐面价值
换入资产入帐价值＝换出资产帐面价值－（补价／换出资产公允价值）＊换出资产帐面价值＋支付税费
换入资产入帐价值＝换出资产帐面价值－补价＋应确认收益＋支付税费
应确认收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）＊换出资产帐面价值（计入营业外收入——非货币性交易收益）
ｂ．换出资产公允价值<换出资产帐面价值
换入资产入帐价值＝换出帐面价值－补价＋相关税费
２． 涉及多项资产
（１） 没有补价
换入资产入帐入帐价值总额＝换出资产帐面价值总额＋相关税费
换入各项资产入帐价值＝换入资产入帐价值总额＊（换入各项资产公允价值／换入资产公允价值总额
（２） 涉及补价
Ａ：支付补价
换入资产价值＝换出资产价值总额＋补价＋应支付税费
换入各项资产入帐价值＝换入资产入帐价值总额＊（换入各项资产公允价值／换入资产公允价值总额）
Ｂ：收到补价
ａ 换出资产公允价值总额>换出资产帐面价值总额
换入资产价值总额＝换出资产帐面价值总额－（补价／换出资产公允价值总额）＊换出资产价值总额
＋ 支付税费
应确认收益＝补价－（补价／换出资产公允价值总额）＊换出资产帐面价值总额
换入各项资产入帐价值＝换入资产入帐价值总额＊（换入各项资产公允价值／换入资产公允价值总额）
ｂ．换出资产公允价值总额<换出资产帐面价值总额
换入资产入帐价值总额＝换出帐面价值总额－补价＋相关税费
第六章：所得税会计
税前会计利润
＋永久性差异 会计>税法 多计费用少计收入
－永久性差异 会计<税法 少计费用多计收入
＋时间性差异 会计>税法 多计费用少计收入 影响金额记入借方
－时间性差异 会计<税法 少计费用多计收入 影响金额记入贷方
＝应税所得
１． 应付税款法
本期应交所得税＝应税所得＊税率＝本期所得税费用
借：所得税
贷：应交税金——应交所得税
２． 纳税影响会计法
（１） 税率不变情况
本期应交所得税＝应税所得＊税率
＋时间性差异 会计<税法 少计费用多计收入 影响金额记入贷方
－时间性差异 会计>税法 多计费用少计收入 影响金额记入借方
＝本期所得税费用
借：所得税 借：所得税
递延税款 贷：应交税金——应交所得税
贷：应交税金——应交所得税 递延税款
（２） 税率变动情况下
Ａ.递延法
本期所得税费用=应税所得*税率+本期递延税款贷项－本期递延税款借方＋本期转回的前期递延税款借方
－本期转回递延税款的贷方
本期递延税款贷方金额＝本期应纳税时间性差异＊现行税率
本期递延税款借方金额＝本期可抵时间性差异＊现行税率
本期转回的前期递延税款借方＝前期递延税款借方＊前期税率
本期转回递延税款的贷方＝前期递延税款贷方＊前期税率
借：所得税 借：所得税
递延税款 贷：应交税金——应交所得税
贷：应交税金——应交所得税 递延税款
Ｂ：债务法 （贷方） (借方)
本期所得税费用=应税所得*税率+本期递延税款负债－本期递延税款资产＋本期转回的前期递延税款资产
－本期转回前期递延税款负债＋税率变动递延税款变动额
借：所得税 借：所得税
递延税款 贷：应交税金——应交所得税
贷：应交税金——应交所得税 递延税款
21年前
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