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中华剑客
04年CPA考生该重视的几道题（3）
（盛戈原创，版权所有）
例3：HY公司2001年1月1日借入银行借款500万，用于购建办公楼，期限3年，年利率6％，到期一次还本付出息。工程采用出包方式，3月1日开工，当日支付第一笔工程款100万，4月1日支付200万，7月1日支付150万，8月1日因工程建设劳动纠纷停工，12月1日复工，12月31日达到预定可使用状态，当日支付剩余工程款150万。
2002年1月1日，办公楼交付使用。该办公楼估计使用年限10年，公司按直线法计提折旧，与税法规定相同。
2003年12月31日，由于城市规划的调整，办公楼所处位置变得偏僻，地价下跌，办公楼可收回金额为300万。
公司经批准2004年开始变更会计折旧方法，会计折旧采用年数总和法，折旧年限不变。
2005年1月2日，HY公司与债务方协商，决定用该办公楼抵偿240万的经营外债，相关手续已办妥。
该公司所得税率为33％，所得税会计采用递延法处理。10％提取法定盈余公积，5％提取公益金。其他事项不予考虑。
要求：
（1）计算确定办公楼的入帐价值。
（2）编制2004年和2005年的会计分录。
分析：此题既涉及今年考试的重点，又涉及近几年的盲点，具体包括借款费用资本化、固定资产的取得、折旧、减值、所得税会计、会计政策变更、债务重组等内容。
想起来复杂，做起来还是需要按部就班。
（1） 此题中固定资产的价值包括两部分：一是支付的每笔款项；而是借款费用资本化部分。
在建期间总的支付款项＝100＋200＋150＋150＝600万
借款费用资本化部分＝[100×（10－4）/12＋200×（9－4）/12＋150×(6-4)/12] ×6%=9.5万
办公楼的入帐价值=609.5万
(2)尽管题中只要求编制04、05年分录，但我们该注意的是，会计处理本身就应该具有连续性，我们不可能建空中楼阁，还应该从开始做起。
（详细答案7月28日在PASS-NOW发布）
鹰儿做法：保留4位小数
（1） 入账价值计算
★ 01年资本化率=6％(1-4/12)=4%=（1年利息-中断4个月利息）/借款本金
★★★此为1、1借入，如是3、1借入，则资本化率是一样的！可以想像，按年资本化，即使是在11月借入，年资本化率也是借款年利率，这是唯一的。非正常中断对它的影响是：非正常中断后资本化率=原资本化率（1-中断期间月数/12）
资产支出加权平均数=(100*10+200*9+150*5)/12=308.33
01年利息资本化金额=308.33*4％=12.3332（验算：<发生利息500*6%=30）
办公楼入账价值=100+200+150+150+12.3332=612.3332
（2） 年折旧=612.3332/10=61.2333
02年提11个月折旧=61.2333*11/12=56.1305
03年折旧=61.2333
03年底账面=612.3332-56.1305-61.2333=494.9694，可收回300
提减值194.9694，之后账面300
04年初政策变更，年数总和法
★10年，分母=10*11/2=55
第1年折旧=612.3332*10/55=111.3333 02年提111.3333*11/12=102.0555
第2年折旧=612.3332*9/55=100.2 03年提111.3333*1/12+100.2*11/12=101.1278
2年新折旧=203.1833，原折旧=117.3638
新政策到03账面=612.3332-203.1833=409.1499
应提准备109.1499，实提194.9694，应调减准备85.8195
借：固定资产减值准备 85.8195
贷：累计折旧 85.8195 （不涉递延）
因提了减值，04年年数总和法折旧刷新，按可使用8年重新算，分母=8*9/2=36
04年折旧=300*8/36=66.6667
借：管理费用 66.6667
贷：累计折旧 66.6667
05年：补提处置的1月份折旧：
借：管理费用 4.8611 （300*7/36*1/12）
贷：累计折旧 4.8611
其后累计折旧（新政策）=203.1833+66.6667+4.8611=274.7111
减值余额109.1499
债务重组：
借：固定资产清理 228.4772
累计折旧 274.7111
固定资产减值准备109.1499
贷：固定资产 612.3332
借：应付账款 240
贷：固定资产清理 228.4772
资本公积—其他资本公积 11.5228
21年前
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（盛戈原创，版权所有）
例3：HY公司2001年1月1日借入银行借款500万，用于购建办公楼，期限3年，年利率6％，到期一次还本付出息。工程采用出包方式，3月1日开工，当日支付第一笔工程款100万，4月1日支付200万，7月1日支付150万，8月1日因工程建设劳动纠纷停工，12月1日复工，12月31日达到预定可使用状态，当日支付剩余工程款150万。
2002年1月1日，办公楼交付使用。该办公楼估计使用年限10年，公司按直线法计提折旧，与税法规定相同。
2003年12月31日，由于城市规划的调整，办公楼所处位置变得偏僻，地价下跌，办公楼可收回金额为300万。
公司经批准2004年开始变更会计折旧方法，会计折旧采用年数总和法，折旧年限不变。
2005年1月2日，HY公司与债务方协商，决定用该办公楼抵偿240万的经营外债，相关手续已办妥。
该公司所得税率为33％，所得税会计采用递延法处理。10％提取法定盈余公积，5％提取公益金。其他事项不予考虑。
要求：
（1）计算确定办公楼的入帐价值。
（2）编制2004年和2005年的会计分录。
分析：此题既涉及今年考试的重点，又涉及近几年的盲点，具体包括借款费用资本化、固定资产的取得、折旧、减值、所得税会计、会计政策变更、债务重组等内容。
想起来复杂，做起来还是需要按部就班。
（1） 此题中固定资产的价值包括两部分：一是支付的每笔款项；而是借款费用资本化部分。
在建期间总的支付款项＝100＋200＋150＋150＝600万
借款费用资本化部分＝[100×（10－4）/12＋200×（9－4）/12＋150×(6-4)/12] ×6%=9.5万
办公楼的入帐价值=609.5万
(2)尽管题中只要求编制04、05年分录，但我们该注意的是，会计处理本身就应该具有连续性，我们不可能建空中楼阁，还应该从开始做起。
（详细答案7月28日在PASS-NOW发布）
鹰儿做法：保留4位小数
（1） 入账价值计算
★ 01年资本化率=6％(1-4/12)=4%=（1年利息-中断4个月利息）/借款本金
★★★此为1、1借入，如是3、1借入，则资本化率是一样的！可以想像，按年资本化，即使是在11月借入，年资本化率也是借款年利率，这是唯一的。非正常中断对它的影响是：非正常中断后资本化率=原资本化率（1-中断期间月数/12）
资产支出加权平均数=(100*10+200*9+150*5)/12=308.33
01年利息资本化金额=308.33*4％=12.3332（验算：<发生利息500*6%=30）
办公楼入账价值=100+200+150+150+12.3332=612.3332
（2） 年折旧=612.3332/10=61.2333
02年提11个月折旧=61.2333*11/12=56.1305
03年折旧=61.2333
03年底账面=612.3332-56.1305-61.2333=494.9694，可收回300
提减值194.9694，之后账面300
04年初政策变更，年数总和法
★10年，分母=10*11/2=55
第1年折旧=612.3332*10/55=111.3333 02年提111.3333*11/12=102.0555
第2年折旧=612.3332*9/55=100.2 03年提111.3333*1/12+100.2*11/12=101.1278
2年新折旧=203.1833，原折旧=117.3638
新政策到03账面=612.3332-203.1833=409.1499
应提准备109.1499，实提194.9694，应调减准备85.8195
借：固定资产减值准备 85.8195
贷：累计折旧 85.8195 （不涉递延）
因提了减值，04年年数总和法折旧刷新，按可使用8年重新算，分母=8*9/2=36
04年折旧=300*8/36=66.6667
借：管理费用 66.6667
贷：累计折旧 66.6667
05年：补提处置的1月份折旧：
借：管理费用 4.8611 （300*7/36*1/12）
贷：累计折旧 4.8611
其后累计折旧（新政策）=203.1833+66.6667+4.8611=274.7111
减值余额109.1499
债务重组：
借：固定资产清理 228.4772
累计折旧 274.7111
固定资产减值准备109.1499
贷：固定资产 612.3332
借：应付账款 240
贷：固定资产清理 228.4772
资本公积—其他资本公积 11.5228
21年前
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