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晴朗123
第二章：预算管理
第一节：预算管理的概述
一、预算的特征与作用
（一）预算的特征：1、预算必须与企业战略或目标保持一致。
2
、预算是未来经营活动的依据，数量化和可执行性是预算最主要的特征。
预算是一种可据以执行和可控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。
（二）预算的作用
1
、预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标。预算具有规划、控制、引导企业经济活动的有序进行、以最经济有效的方式实现预定目标的功能。
2
、预算可以实现企业内部各个部门之间的协调。
3
、预算可以作为业绩考核的标准。
二、预算的分类和预算的体系
（一）预算的分类：
1
、按内容不同分为：业务预算（即经营预算）、专门决策预算、财务预算
业务预算：销售预算、生产预算、材料采购预算、直接材料耗费预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、经营费用和管理费用预算等。
专门决策预算，直接反映相关决策的结果，是实际中选方案的进一步规划。
财务预算，又称总预算。是指企业在计划期内反映有关预计的现金收支、财务状况和经营成果的预算。财务预算是全面预算体系的最后环节。
2
、按预算指标覆盖的时间长短分：长期预算（一年以上）和短期预算（一年以内）
（二）预算体系
预算体系
业务预算
专门决策预算
财务预算
(
总预算）
现金预算
预计财务报表
预计利润表
预计资产负债表
（三）预算工作的组织,包括决策层、管理层、执行层、考核层。
第二节：预算的编制方法与程序
一、预算的编制方法：固定预算与弹性预算，增量预算与零基预算，
定期预算与滚动预算
1
、固定预算，又称静态预算。其缺点：过于呆板；可比性差。
2
、弹性预算，该方法是弥补固定预算的缺陷而产生的。编制弹性预算所依据的业务量可能是生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等。
其优点：A、预算范围宽B、可比性强
其方法：公式法Y=a+bx.优点：是在一定范围内预算可以随业务量的变动而变动，可比性和适应性强，编制工作量相对较小。
缺点：按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。
列表法，优点：可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便。
缺点：编制工作量较大，而且由于预算数不能随业务量变动而随意变动，弹性仍然不足。
3
、增量预算，应遵循的假定：A、企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整。B、企业现有的各项业务的开支水平是合理的，在预算期内予以保持。C以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。
其缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。
4
、零基预算，可划分为：不可避免费用、可避免费用、不可延缓费用、可延缓费用。
其优点：A、不受现在费用项目限制B、不受现有预算束缚C、能够调动各方面节约费用的积极性D、有利于各基层单位精打细算，合理使用资金。
5
、定期预算，是以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。
其优点：能够使会计期间与预算期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。
其缺点：导致一些短期行为出现。
6
、滚动预算（连续或永续预算），将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断补充预算，逐期向后滚动，使预算期保持为一个固定的长度（一般为12个月）的一种预算方法。
其编制采用了长期计划，短期安排的方法进行。有利于管理人员对预测资料作经常性的分析研究，并根据当时的预算执行情况及时加以调整。
二、预算编制程序：上下结合、分级编制、逐级汇总。
1
、下达目标2、编制上报、3、审查平衡4、审议批准5、下达执行
第三节：预算的编制
一、企业年度预算目标和目标利润预算
（一）年度预算目标：是预算管理工作的起点，是预算机制发挥作用的关键。
企业年度预算目标的确定必须解决两方面问题：
1
、建立预算目标的指标体系
2
、测算并确定预算目标的指标值
（二）目标利润预算，预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。
其方法：
1
、量本利分析法
目标利润= 预计产品产销数量*（单位产品售价-单位产品变动成本）-固定成本费用
2
、比例预算法
1
）销售收入利润率法：
目标利润=预算销售收入*预测的销售利润率
2
）成本利润率法：
目标利润=预算营业成本费用*核定的成本费用利润率
3
）投资资本回报率法：
目标利润=预计投资资本平均总额*核定的投资资本回报率
4
）利润增长百分比法：
目标利润=上期利润总额*（1+利润增长百分比）
3
、上加法
企业留存收益=盈余公积金+未分配利润
净利润=本年新增留存收益/（1-股利分配利率）
或=本年新增留存收益+股利分配额
目标利润=净利润/（1-所得税税率）
（三）企业年度预算目标各指标值
预期目标利润=预测可实现销售*（预算产品售价-预算产品单位成本）-期间费用
企业年度预算目标各指标值确定的思路步骤：
1
）根据销售预测，在假定产品售价与成本费用不变的情况下，确定可实现利润。
2
）根据企业投资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报率，确定期望目标利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率，价格增长率或成本（费用）降低率目标。
3
）通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。
二、主要预算的编制
一）销售预算，是全面预算编制的起点。
二）生产预算，公式：
预计生产量=预计销售量+预计期末结存量-预计期初结存量
三）材料采购预算，公式：
某种材料耗用量=产品预计生产量*单位产品定额耗用量
某种材料采购量=某种材料耗用量+该种产品期末结存量-该种产品期结存量
四）直接人工预算
1
、预计产品生产直接人工工时总数
某种产品直接人工总工时=单位产品定额工时*该产品预计生产量
2
、预计直接人工总成本
某种产品直接人工总成本=单位工时工资率*该种产品直接人工工时总数
直接人工预算主要是确定直接人工总成本
。由于工资一般都要全部支付现金，因此，直接人工成本总额就是现金预算中的直接人工工资支付额。
五）制造费用预算，必须按成本习性划分为固定费用和变动费用，分别编制其预算。
某项目变动制造费用分配率=该项目变动制造费用预算总额/业务量预算总数
制造费用预算的要点是确定各个变动和固定制造费用项目的预算金额，并确定预计制造费用的现金支出
。一般将制造费用扣除折旧后的余额，作为预算期内的制造费用现金支出
。
六）单位生产成本预算
单位产品预算生产成本=单位产品预算直接材料成本+单位产品预算直接人工成本+单位产品制造费用
以单位产品成本预算为基础，确定期末结存产品成本
期末结存产品成本 =期初结存产品成本+本期产品生产成本-本期销售产品成本
单位生产成本预算的要点是确定单位产品预计生产成本和期末结存产品预计成本
七）销售及管理费用预算，也要划分为固定费用及变动费用。
其要点是确定固定和变动费用项目的预算数，并确定预计的现金支出。
八）专门决策预算，主要是长期投资预算，又称资本支出预算。
其要点准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。
九）现金预算，是以业务预算和专门决策预算为依据编制、专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足现金余额而进行投融资的预算。
现金预算由现金收入、现金支出、现金余缺、现金投放与筹措四大部分构成。
是现金预算的枋心内容
现金收入-现金支出=现金余缺
四大部分之间应满足如下关系：
现金收入-现金支出+现金筹措（现金不足时）=现金余缺
现金收入-现金支出+现金投放（现金多余时）=现金余缺
十）预算利润表，综合反映企业在计划期内预计的经营成果。是企业最主要的财务预算表之一。其编制依据是业务预算，专门决策预算和现金预算。
十一）预算资产负债表，综合反映企业在计划期内预计的财务状况。它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项业务预算、专门决策预算、现金预算和预算利润表进行编制。它是编制全面预算的终点。
第四节：预算的执行与考核
一、预算的执行
二、预算的调整，对于预算执行单位提出的预算调整事项，企业进行决策时，一般应遵循的以下要求：1、预算调整事项不能偏离企业发展战略
2
、预算调整方案应当在经济上能够实现最优化
3
、预算调整重点应当放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。
三、预算的分析与考核
15年前
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第一节：预算管理的概述
一、预算的特征与作用
（一）预算的特征：1、预算必须与企业战略或目标保持一致。
2、预算是未来经营活动的依据，数量化和可执行性是预算最主要的特征。
预算是一种可据以执行和可控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。
（二）预算的作用
1、预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标。预算具有规划、控制、引导企业经济活动的有序进行、以最经济有效的方式实现预定目标的功能。
2、预算可以实现企业内部各个部门之间的协调。
3、预算可以作为业绩考核的标准。
二、预算的分类和预算的体系
（一）预算的分类：
1、按内容不同分为：业务预算（即经营预算）、专门决策预算、财务预算
业务预算：销售预算、生产预算、材料采购预算、直接材料耗费预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、经营费用和管理费用预算等。
专门决策预算，直接反映相关决策的结果，是实际中选方案的进一步规划。
财务预算，又称总预算。是指企业在计划期内反映有关预计的现金收支、财务状况和经营成果的预算。财务预算是全面预算体系的最后环节。
2、按预算指标覆盖的时间长短分：长期预算（一年以上）和短期预算（一年以内）
（二）预算体系
预算体系
业务预算
专门决策预算
财务预算
(总预算）
现金预算
预计财务报表
预计利润表
预计资产负债表
（三）预算工作的组织,包括决策层、管理层、执行层、考核层。
第二节：预算的编制方法与程序
一、预算的编制方法：固定预算与弹性预算，增量预算与零基预算，
定期预算与滚动预算
1、固定预算，又称静态预算。其缺点：过于呆板；可比性差。
2、弹性预算，该方法是弥补固定预算的缺陷而产生的。编制弹性预算所依据的业务量可能是生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等。
其优点：A、预算范围宽B、可比性强
其方法：公式法Y=a+bx.优点：是在一定范围内预算可以随业务量的变动而变动，可比性和适应性强，编制工作量相对较小。
缺点：按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。
列表法，优点：可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便。
缺点：编制工作量较大，而且由于预算数不能随业务量变动而随意变动，弹性仍然不足。
3、增量预算，应遵循的假定：A、企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整。B、企业现有的各项业务的开支水平是合理的，在预算期内予以保持。C以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。
其缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。
4、零基预算，可划分为：不可避免费用、可避免费用、不可延缓费用、可延缓费用。
其优点：A、不受现在费用项目限制B、不受现有预算束缚C、能够调动各方面节约费用的积极性D、有利于各基层单位精打细算，合理使用资金。
5、定期预算，是以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。
其优点：能够使会计期间与预算期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。
其缺点：导致一些短期行为出现。
6、滚动预算（连续或永续预算），将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断补充预算，逐期向后滚动，使预算期保持为一个固定的长度（一般为12个月）的一种预算方法。
其编制采用了长期计划，短期安排的方法进行。有利于管理人员对预测资料作经常性的分析研究，并根据当时的预算执行情况及时加以调整。
二、预算编制程序：上下结合、分级编制、逐级汇总。
1、下达目标2、编制上报、3、审查平衡4、审议批准5、下达执行
第三节：预算的编制
一、企业年度预算目标和目标利润预算
（一）年度预算目标：是预算管理工作的起点，是预算机制发挥作用的关键。
企业年度预算目标的确定必须解决两方面问题：
1、建立预算目标的指标体系
2、测算并确定预算目标的指标值
（二）目标利润预算，预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。
其方法：1、量本利分析法
目标利润= 预计产品产销数量*（单位产品售价-单位产品变动成本）-固定成本费用
2、比例预算法
1）销售收入利润率法：目标利润=预算销售收入*预测的销售利润率
2）成本利润率法：目标利润=预算营业成本费用*核定的成本费用利润率
3）投资资本回报率法：目标利润=预计投资资本平均总额*核定的投资资本回报率
4）利润增长百分比法：目标利润=上期利润总额*（1+利润增长百分比）
3、上加法
企业留存收益=盈余公积金+未分配利润
净利润=本年新增留存收益/（1-股利分配利率）
或=本年新增留存收益+股利分配额
目标利润=净利润/（1-所得税税率）
（三）企业年度预算目标各指标值
预期目标利润=预测可实现销售*（预算产品售价-预算产品单位成本）-期间费用
企业年度预算目标各指标值确定的思路步骤：
1）根据销售预测，在假定产品售价与成本费用不变的情况下，确定可实现利润。
2）根据企业投资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报率，确定期望目标利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率，价格增长率或成本（费用）降低率目标。
3）通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。
二、主要预算的编制
一）销售预算，是全面预算编制的起点。
二）生产预算，公式：预计生产量=预计销售量+预计期末结存量-预计期初结存量
三）材料采购预算，公式：某种材料耗用量=产品预计生产量*单位产品定额耗用量
某种材料采购量=某种材料耗用量+该种产品期末结存量-该种产品期结存量
四）直接人工预算
1、预计产品生产直接人工工时总数
某种产品直接人工总工时=单位产品定额工时*该产品预计生产量
2、预计直接人工总成本
某种产品直接人工总成本=单位工时工资率*该种产品直接人工工时总数
直接人工预算主要是确定直接人工总成本。由于工资一般都要全部支付现金，因此，直接人工成本总额就是现金预算中的直接人工工资支付额。
五）制造费用预算，必须按成本习性划分为固定费用和变动费用，分别编制其预算。
某项目变动制造费用分配率=该项目变动制造费用预算总额/业务量预算总数
制造费用预算的要点是确定各个变动和固定制造费用项目的预算金额，并确定预计制造费用的现金支出。一般将制造费用扣除折旧后的余额，作为预算期内的制造费用现金支出。
六）单位生产成本预算
单位产品预算生产成本=单位产品预算直接材料成本+单位产品预算直接人工成本+单位产品制造费用
以单位产品成本预算为基础，确定期末结存产品成本
期末结存产品成本 =期初结存产品成本+本期产品生产成本-本期销售产品成本
单位生产成本预算的要点是确定单位产品预计生产成本和期末结存产品预计成本
七）销售及管理费用预算，也要划分为固定费用及变动费用。
其要点是确定固定和变动费用项目的预算数，并确定预计的现金支出。
八）专门决策预算，主要是长期投资预算，又称资本支出预算。
其要点准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。
九）现金预算，是以业务预算和专门决策预算为依据编制、专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足现金余额而进行投融资的预算。
现金预算由现金收入、现金支出、现金余缺、现金投放与筹措四大部分构成。是现金预算的枋心内容
现金收入-现金支出=现金余缺
四大部分之间应满足如下关系：
现金收入-现金支出+现金筹措（现金不足时）=现金余缺
现金收入-现金支出+现金投放（现金多余时）=现金余缺
十）预算利润表，综合反映企业在计划期内预计的经营成果。是企业最主要的财务预算表之一。其编制依据是业务预算，专门决策预算和现金预算。
十一）预算资产负债表，综合反映企业在计划期内预计的财务状况。它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项业务预算、专门决策预算、现金预算和预算利润表进行编制。它是编制全面预算的终点。
第四节：预算的执行与考核
一、预算的执行
二、预算的调整，对于预算执行单位提出的预算调整事项，企业进行决策时，一般应遵循的以下要求：1、预算调整事项不能偏离企业发展战略
2、预算调整方案应当在经济上能够实现最优化
3、预算调整重点应当放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。
三、预算的分析与考核
15年前
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