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增值税部分
第一部分：会计核算
税代随堂笔记，P--74
考试要求：熟悉各科目核算内容及“应交税费——应交增值税”各专栏与“应交税费——未交增值税”的核算要点

　　一、“应交税费”科目——负债类科目
　　本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。
　　注意：
　　（1）企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费，通过本科目核算。
　　印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。
　　（2）应当按照“应交税费”的税种进行明细核算，增值税三个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。
　　（3）本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。
　　（一）“应交增值税”明细科目（最重要）
　　1.增值税一般纳税人的“应交税费——应交增值税”设9个专栏
应交税费——应交增值税明细账

	专　栏	核算内容	举　例
借　方	1.进项税额	记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额 注意：留底税额抵减欠税，退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记	将原购进的不含税价为3 000元、增值税额为510元的原材料退回销售方。 借：银行存款　　　　　　　　　　　　3 510 　　应交税费-应交增值税（进项税额）　 510 　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　3 000
	2.已交税金	核算企业当月缴纳本月增值税额	某企业每15天预缴一次增值税，每次预缴20 000元。预缴时的会计处理： 借：应交税费——应交增值税（已交税金）20 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　20 000 注意：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”
	3.减免税款	反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目
	4.出口抵减内销产品应纳税额	反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额	在“出口退税政策与账务处理”专题处讲
	5.转出未交增值税	核算企业月终转出应缴未缴的增值税	某企业增值税账户贷方的销项税额为30 000元，借方的进项税额为17 000元，月末账务处理为： 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）13 000 　　贷：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　13 000
贷　方	6.销项税额	记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额 注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记	原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理为： 借：主营业务收入　　　　　　　　　　10 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 11 700 　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　1 700 同时冲减成本
	7.出口退税	记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款，退关退货的补交的税款，红字登记。	在“出口退税政策与账务处理”专题处讲
	8.进项税额转出	记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额，出口不得免征和抵减税额，包扣来料加工 贷方红字登记，出口不得免征和抵扣税额抵减额：（运保佣，免税购进原料）	（1）已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。 如某机械厂将外购钢材100 000元用于修建厂房： 借：在建工程　　　　　　　　　117 000 　　贷：原材料　　　　　　　　　　100 000 　　　　应交税费-应交增值税（进转）17 000 （2）在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。 借：待处理财产损溢 　　贷：原材料 　　　　应交税费－应交增值税（进项税额转出） （3）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额——在“出口退税政策与账务处理”专题处讲
	9.转出多交增值税	核算一般纳税人月终转出多缴的增值税	（1）某企业2010年1月31日增值税账户贷方的销项税额为10 000元，借方的进项税额为17 000元。月末不进行账务处理。 （2）某企业2009年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10 000元，借方的进项税额为8 000元，已交税费为9 000元。月末账务处理为： 借：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　7 000 　　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）　7 000

　　2.增值税小规模纳税人的应纳增值税额，也通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。
3.（补充）一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算
　　【例题】某企业转让一台使用过的机器设备（假设已作为固定资产使用），该设备2003年8月购入，原价80万元，现以31.2万元售出。
　

	『正确答案』2月： 　　借：应交税费—应交增值税（进项税额）　100 000 　　　　贷：应交税费—未交增值税　　　　　　　100 000 　　3月： 　　借：应交税费—应交增值税（进项税额）　50 000 　　　　贷：应交税费—未交增值税　　　　　　　50 000

个人认为修正此分录：借：应交税费-未交增值税6000
       --减免税款6000
     贷：营业外收入-政府补助6000
      银行存款-  6000
（二）“未交增值税”明细科目
　　1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款），转入多缴的增值税也在本明细科目核算。
　　借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
　　　　贷：应交增值税——未交增值税
　　或者
　　借：应交增值税——未交增值税
　　　　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
3.月末，本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。个人认为此处红字部分有误，进项余额应不作处理。
　　4.用进项留抵税额抵减增值税欠税问题
　　（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。
　　（2）按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
　　【例题】某企业2009年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，若2009年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，则2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：

　　

『正确答案』 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　1 700 　　　　贷：应交税费——增值税检查调整　　1 700 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　850 　　　　贷：应交税费——增值税检查调整　　　850 　　借：应交税费——增值税检查调整　　2 550 　　　　贷：应交税费——未交增值税　　　　2 550 　　借：应交税费——未交增值税　　　　2 550 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2 550

（三）“增值税检查调整”专门账户
　　1.在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。
　　2.调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费——增值税检查调整”替代
　　3.全部调账事项入账后，结出本账户的余额，并将该余额转至“应交税费——未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。
　　【例题】
　　1.（2003年试题）第8笔业务：5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10 000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。另有5 000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。
　[table=85%][tr][td=1,1,30][/td][td=2,2]

	『正确答案』 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　1 700 　　　　贷：应交税费——增值税检查调整　　1 700 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　850 　　　　贷：应交税费——增值税检查调整　　　850 　　借：应交税费——增值税检查调整　　2 550 　　　　贷：应交税费——未交增值税　　　　2 550 　　借：应交税费——未交增值税　　　　2 550 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2 550

[/td][/tr][/table]
注:1,税务师事务所查出,直接通过有关税金项目核算.
2,税务机关查出,通过增值税检查调整过渡核算,转入未交增值税.
3,查出的进项税额转出,对方科目计入有关项目成本.
4，查出以前年度少计收入，以前年度损益调整