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实务 第十二章 债务重组
出题时间：2010年02月12日
【1】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（　）。
　　A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
　　B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额
　　C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
　　D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额　
『正确答案』C
『答案解析』债务人以非现金资产清偿债务的，应当终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。
【2】债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入的项目是（　）。
　　A.管理费用　　　　 B.其他业务成本
　　C.营业外支出　　　 D.接受资产的价值　　
『正确答案』D
『答案解析』债权人受让非现金资产时，以非现金资产的公允价值为基础计算入账价值，发生的运杂费、保险费等相关费用计入非现金资产的成本。答案为D。
【3】以下关于债务重组会计处理的说法中，正确的是（　）。
　　A.债务人应确认债务重组损失
　　B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失
　　C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务账面价值大于非现金资产账面价值的差额计入营业外收入
　　D.将债务转为资本时，债务人应将应付债务账面价值大于股权公允价值的差额计入营业外收入　　
正确答案』D
『答案解析』选项A，债务人应确认债务重组收益；选项B，债权人可以确认债务重组损失；选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入。
【4】2010年1月10日，甲公司与债务人乙公司就其一项5000万元债务达成如下重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，公允价值为2 500万元；已计提减值准备800万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑设备的增值税，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（　）万元。
　　A.1 345　　　　 B.745
　　C.1 045　　　　 D.330　　
『正确答案』C
『答案解析』乙公司债务重组利得＝5 000－（1 500＋1 500×17% ）－2500＝ 745（万元）（计入营业外收入），设备处置收益＝2 500－（5 000－2 000－800）＝300（万元）（为资产转让收益，计入营业外收入），产品转让收益＝1 500（主营业务收入）－1 200（主营业务成本）＝300（万元）（不形成营业外收入），营业外收入＝745＋300＝1 045（万元）。答案为C。
【5】甲公司应付A公司账款80万元，甲公司与A公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。设备账面原价为100万元，已提折旧22万元，其公允价值为77万元。假定不考虑设备的增值税，甲公司该项债务重组利得为（　）万元。
　　A.51　　　　　 B.3
　　C.0　　 　　　 D.23　　
『正确答案』B
『答案解析』该设备公允价值为77万元，则债务重组利得为重组债务的账面余额与该设备公允价值之差3（80－77）万元。设备的公允价值77万元与设备的账面价值78（100－22）万元的差额1万元为资产的转让损失。本题问的是债务重组利得，所以答案为B。
【6】甲公司应付A公司账款80万元，甲公司与A公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。设备账面原价为100万元，已提折旧22万元，其公允价值为77万元。假定不考虑设备的增值税，甲公司因该债务重组事项影响当期损益的金额为（　）万元。
　　A.－1　　　　 B.3
　　C.2　　 　　　D.23　　
『正确答案』C
『答案解析』债务重组利得和资产转让损益都是影响损益的金额，所以影响当期损益的金额为2（3－1）万元。
【7】甲公司发生财务困难，短期内无法偿还所欠乙公司货款100万元。双方协商，甲公司以持有至到期投资抵偿乙公司全部货款，持有至到期投资公允价值为98万元, 账面价值为110万元。乙公司已为该项应收债权计提10万元坏账准备。假定不考虑相关税费，乙公司收到该项持有至到期投资的入账价值为（　）万元。
　　A.98　　　　　B.90
　　C.110　　　 　D.100　　
『正确答案』A
『答案解析』以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，所以本题乙公司以98万元作为持有至到期投资的入账价值，答案为A。
【8】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（　）。
　　A.债权人同意减免的债务
　　B.债务人在未来期间应付的债务本金
　　C.债务人在未来期间应付的债务利息
　　D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额　
『正确答案』BD
『答案解析』选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响未来期间的“应付账款——债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认财务费用。
【9】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。
　　A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还
　　B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还
　　C.以公允价值为500万元的固定资产偿还（不考虑增值税）
　　D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还　　
『正确答案』AB
『答案解析』债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题选项CD均没有作出让步，所以不属于债务重组。所以应该选择AB。
【10】下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件方式的有（　）。
　　A.债务转为资本　　　B.降低利率
　　C.减少债务本金　　　D.免去应付未付的利息　　
『正确答案』BCD
『答案解析』修改其他债务条件的方式有：减少债务本金，免除积欠的利息，降低利率及同意延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。债务转为资本不属于修改其他债务条件。
【11】下列关于债务重组的说法中，正确的有（　）。
　　A.债务重组一定是在债务人发生财务困难的情况下发生的
　　B.债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者是法院的裁定作出让步的事项
　　C.债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组
　　D.只要债务条件发生变化，无论债权人是否作出让步均属于债务重组　　
『正确答案』AB
『答案解析』此题考查债务重组的定义。选项C，企业会计准则讲解的债务重组，是指在持续经营情况下的债务重组，不适用于非持续经营的情况；选项D，不符合债务重组的定义。
【12】下列关于债务重组将债务转为资本的说法中，正确的有（　）。
　　A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值的总额与股本之间的差额确认为债务重组的利得
　　B.债务人应当将债权人放弃债权而享有的股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份公允价值和股本之间的差额确认为资本公积
　　C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益
　　D.重组债务的账面价值与股份面值总额之产的差额计入当期损失　　
『正确答案』BC
『答案解析』选项A，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积——股本溢价，股份的公允价值总额与重组债务账面价值的差额确认为债务重组利得。选项D，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。
　【13】下列关于债务重组修改其他债务条件的说法中，正确的有（　）。
　　A.债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务公允价值之间的差额计入当期损益
　　B.债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务入账价值之间的差额确认为资本公积
　　C.如果涉及到或有的应付金额且符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有的应付金额确认为预计负债，重组债务的账面价值与重组后债务入账价值与预计负债金额之和的差额计入当期损益
　　D.如果涉及到或有应付金额，无论是否符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有的应付金额确认为预计负债，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额计入当期损益　　
『正确答案』AC
『答案解析』选项B，修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务公允价值之间的差额计入当期损益，不计入资本公积。选项D，附或有条件的债务重组，债务人的或有应付金额符合预计负债的确认条件时，才能确认为预计负债。