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仰望天空的笨鸟
（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理
　　非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的,采用下面的处理方法：
　　换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价（－收到的补价）＋应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额
　　注意的问题:
　　1.此类非货币性资产交换，对换出资产不确认损益。
　　2.此类非货币性资产交换中，应支付的相关税费处理方法如下：
　　①增值税的销项税额应直接计入换入资产成本；
　　②除增值税销项税额以外的相关税费，为换入资产而发生的，计入换入资产的成本；为换出资产而发生的，计入损益。
　　【例题】甲公司以持有的丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权，交换日：
　　甲公司换出：长期股权投资账面余额500万元，减值准备140万元；无公允价值。
　　乙公司换出：无形资产账面原值420万元，摊销60万元，营业税18万元；无公允价值。
　　 [答疑编号195080301：针对该题提问]
『正确答案』
　　甲公司：
　　①换入无形资产的成本＝（500－140）＝360（万元）
　　②会计分录
　　借：无形资产　　　　　　　　　　360
　　　　长期股权投资减值准备　　　　140
　　　　贷：长期股权投资——丙公司　　　　500
　　乙公司：
　　①换入长期股权投资的成本＝420－60＝360（万元）
　　②会计分录
　　借：长期股权投资－丙公司　　　 360
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　60
　　　　营业外支出　　　　　　　　　18
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　 420
　　　　　　应交税费——应交营业税　　　　18
【例题】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库与乙公司拥有的长期股权投资置换:
　　甲公司换出：固定资产－仓库原值350万元，折旧235万元，账面价值115万元，营业税5.75万元，无公允价值。
　　乙公司换出：长期股权投资账面价值105万元，无公允价值。
　　交换前后的用途一致。双方商定，以账面价值的差额为基础，乙公司支付给甲公司10万元补价。
『正确答案』
　　甲公司：
　　①判断：收到的补价/换出资产的账面价值＝10/115＝8.7%＜25%，属于非货币性资产交换
　　②甲公司换入长期股权投资的成本＝115－10＝105（万元）
　　③会计分录
　　借：固定资产清理　　　　　　 115
　　　　累计折旧　　　　　　　　 235
　　　　贷：固定资产——仓库　　　　　350
　　借：固定资产清理　　　　　　5.75
　　　　贷：应交税费——应交营业税　 5.75
　　借：长期股权投资——×公司　 105
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　 10
　　　　贷：固定资产清理　　　　 115
　　借：营业外支出　　　　　　　　　 5.75
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　 5.75
　　乙公司：
　　①判断：支付的补价/换出资产的账面价值＝10/（10＋105）＝8.7%＜25%，属于非货币性资产交换
　　②乙公司换入固定资产的成本＝105＋10＝115（万元）
　　③会计分录
　　借：固定资产　　　　　　　　 115
　　　　贷：长期股权投资——×公司　　105
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　 10

15年前

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