第四章 长期股权投资
第一节长期股权投资的初始计量
取得方式
类型
长期股权投资
遵循准则
企业合并形成的长期股权投资
对子公司的投资
企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资
《企业会计准则第20号——企业合并》
企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
对合营企业的投资
企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资
《企业会计准则第2号——长期股权投资》
对联营企业的投资
企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资
企业合并（持股比例＞50%以上）
项目
同一控制下
非同一控制下
合并之前
合并方和被合并方在同一集团
购买方和被购买方不在同一个集团
对价支付形式
同一控制下的企业合并，非完全市场行为，合并对价不公允，以被合并方账面价值为计量基础。不产生损益，对方帐价
非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公允，以公允价值为计量基础。付出公允价+费用
合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的
一次交换交易实现的企业合并
多次交换交易，分步实现合并
初始投资成本
初始投资成本 = 被合并方所有者权益的账面价值×持股比例=被合并方所有者权益账面价值份额
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证劵的公允价值以及为惊醒企业合并发生的各项直接相关费用之和。
交易费用
发生相关费用时，费用化借：管理费用 贷：银行存款
为合并发行债券或承担债务支付的手续费、佣金等应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不计入投资成本；借：长期股权投资 贷：银行存款
1以现金作为合并对价
（1）投资时：借：长期股权投资（对方帐价×持比） 应收股利*资本公积——股本溢价*盈余公积*利润分配——未分配利润 贷：银行存款 非现金资产（账面价值） 应付款项
借：长期股权投资（付出公允价 费用） 应收股利 贷：银行存款
（1）以存货作为合并对价借：长期股权投资 应收股利贷：主营业务收入（公允价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价 借：长期股权投资 应收股利*营业外支出 贷：无形资产（固定资产清理）等 *营业外收入（3）以其他资产作为合并对价，如可供出售金融资产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的
【注意】 对于与发行股票直接相关的手续费、佣金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积——股本溢价）。 发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
会计处理
在合并日，借：长期股权投资（对方帐价）应收股利*资本公积——股本溢价*盈余公积*利润分配——未分配利润贷：股本（面值）资本公积——股本溢价 （交易费用）
合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项有约定，购买日如果估计未来事项很可能发生且对合并成本能可靠计量，购买方将其计入合并成本
合并成本为每一单项交易成本之和从核算方法讲，有2种情况：①15%→65%，成本法→成本法，不需要追溯调整。②30%→60%，权益法→成本法，需要追溯调整。【口决】：权益法→成本法，必须追溯调整。追溯调账时，资产负债表科目：正常写，利润表科目换成“利润分配――未分配利润”
非企业合并方式取得
（持股比≤50%以下，除子公司以外）
付出公允价 费用
16年前
暂无评论
第四章 长期股权投资
大纲：1.长期股权投资的初始计量
（1）长期股权投资初始计量原则
（2）企业合并形成的长期股权投资
（3）企业合并以外其他方式形成的长期股权投资
（4）投资成本中包含的已宣告但尚未发放现金股利或利润的处理
2.长期股权投资的后续计量
（1）长期股权投资的成本法
（2）长期股权投资的权益法
（3）长期股权投资的减值
3.长期股权投资核算方法的转换及处置
（1）长期股权投资核算方法的转换
（2）长期股权投资的处置
第一节
遵从《企业会计准则第2号——长期股权投资》长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资初始计量原则
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。并分企业合并和非企业合并两种情况确定，其内容如下：
取得方式
类型
长期股权投资
遵循准则
企业合并形成的长期股权投资
对子公司的投资
企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资
《企业会计准则第20号——企业合并》
企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
对合营企业的投资
企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资
《企业会计准则第2号——长期股权投资》
对联营企业的投资
企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资
二、企业合并形成的长期股权投资（控股形成，而非吸收形成）
企业合并（持股比例＞50%以上）
项目
同一控制下
非同一控制下
合并之前
合并方和被合并方在同一集团
购买方和被购买方不在同一个集团
对价支付形式
同一控制下的企业合并，非完全市场行为，合并对价不公允，以被合并方账面价值为计量基础。
不产生损益，对方帐价
非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公允，以公允价值为计量基础。
付出公允价+费用
合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的
一次交换交易实现的企业合并
多次交换交易，分步实现合并
初始投资成本
初始投资成本 = 被合并方所有者权益的账面价值×持股比例=被合并方所有者权益账面价值份额
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证劵的公允价值以及为惊醒企业合并发生的各项直接相关费用之和。
交易费用
发生相关费用时，费用化
借：管理费用
贷：银行存款
为合并发行债券或承担债务支付的手续费、佣金等应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不计入投资成本；
借：长期股权投资
贷：银行存款
1以现金作为合并对价
（1）投资时：
借：长期股权投资
（对方帐价×持比）
应收股利
*资本公积——股本溢价
*盈余公积
*利润分配——未分配利润
贷：银行存款
非现金资产（账面价值）
应付款项
借：长期股权投资（付出公允价 费用）
应收股利
贷：银行存款
（1）以存货作为合并对价
借：长期股权投资
应收股利
贷：主营业务收入（公允价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时：
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价
借：长期股权投资
应收股利
*营业外支出
贷：无形资产（固定资产清理）等
*营业外收入
（3）以其他资产作为合并对价，如可供出售金融资产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的
交易费用
【注意】
对于与发行股票直接相关的手续费、佣金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积——股本溢价）。
发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
会计处理
在合并日，
借：长期股权投资
（对方帐价）
应收股利
*资本公积——股本溢价
*盈余公积
*利润分配——未分配利润
贷：股本
（面值）
资本公积——股本溢价 （交易费用）
合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项有约定，购买日如果估计未来事项很可能发生且对合并成本能可靠计量，购买方将其计入合并成本
合并成本为每一单项交易成本之和
从核算方法讲，有2种情况：
①15%→65%，成本法→成本法，不需要追溯调整。
②30%→60%，权益法→成本法，需要追溯调整。
【口决】：权益法→成本法，必须追溯调整。追溯调账时，资产负债表科目：正常写，
利润表科目换成“利润分配――未分配利润”
三、企业合并以外其他方式缺的长期股权投资
非企业合并方式取得
（持股比≤50%以下，除子公司以外）
付出公允价 费用
对联营企业、合营企业、不具有重大影响或共同控制的长期股权投资，即，除对子公司投资以外长期股权投资1、以支付现金取得：
借：长期股权投资（买价 费用）
应收股利
贷：银行存款 （实付）
2、以发行权益性证劵方式取得：
借：长期股权投资（公允价值）
应收股利
贷：股本
实收资本
资本公积——股本溢价
支付佣金和手续费时：（依次冲减）
借：资本公积——股本溢价
*盈余公积
*利润分配——未分配利润
贷：银行存款
3、投资者投入的产期股权投资
借：长期股权投资（协议价、合同价）
贷：股本
（面值）
实收资本
资本公积——资本溢价/股本溢价
4、非货币性资产交换取得：
借：长期股权投资
*营业外支出
贷：非货币性资产
（库存商品、固定资产等）
*营业外收入
*投资收益
5、以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资
借：长期股权投资
贷：应收帐款
16年前
暂无评论