企业所得税汇算：详细的申报步骤，配图配案例（收入调整篇）

森森麻财税

先说一下企业汇算清缴调的是什么？

大家都知道企业所得税平时都是根据会计处理进行预缴，

次年再根据全年的收入费用税务政策进行一次全盘的梳理，

多退少补。

平时在进行账务处理时，有时在税法上是不被认可的。

即税会差异

例如业务招待费，会计处理是全额计入费用的，

但在税法上只容许扣除60%，而且不能超收入的0.5%

这样就造成差异。

所以汇算清缴调的就是会计处理和税务处理不一样的地方

有人说，那我能不能平时记账时，直接按税务政策进行处理，

这样还省了汇算清缴调来调去了，

我只能说会计和税法是两条腿走路的，

这种方式是不合规的，

所以平时账务处理还是要遵循会计准则。

今天就以一个案例讲一讲收入的调整——

未按权责发生制确认收入的纳税调整

案例

森森麻公司是一建筑施工企业，

签订了一项总金额为3000万元（不含税）的公路造价合同，

2018年9月1日开工，预计在2019年11月30日完工。

修建的公路长度是12公里，2018年完工的公路长度为5.4公里。

预计工程总成本是2550万元，2018年发生成本900万，

12月15日开出工程价款结算账单，办理结算价款1050万元，

实际收到合同价款975万元。

2018年底，客户出现严重财政困难，预计其余工程款很难收到。

2018年的会计处理（不考虑增值税）

1、实际发生成本时：

借：工程施工---合同成本（900万）

贷：原材料（银行存款或其他）

2.办理结算价款时：

借：应收账款 1050万

贷：工程结算 1050万元

3.收到合同价款时：

借：银行存款 975万

贷：应收账款 975万

4.确认当年的收入成本时：

借：主营业务成本 900万

工程施工--合同毛利 75万

贷：主营业务收入 975万

2018年的税务处理

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函（2008）875号）
一.企业在纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，
应采用完工进度(完工百分比）法确认收入。

那按完工进度企业应该确认多少收入呢？

完工进度=已完工的工程 / 总工程=5.4公里 / 12公里=45%

应确认收入=总造价*完工进度=3000*45%=1350万

这样会计上出于谨慎性原则，确认了收入975万，

但税法上确认了 1350万元，

这样就出现了差异，

需要在汇算清缴时进行调增1350-975=375万。

进行2018年汇算清缴时

首先根据利润表，

填写各项收入的信息

这这项业务中属于建筑服务，

填写在第6行，

主营业务收入中的3建造合同收入975万

然后填写A105020，纳税调整明细表

这样在总的纳税调整表中，就会自动出现调增金额375万

对于建筑业的账务处理可能有的朋友不是很了解，

不用麻烦，也不必头疼，只要掌握总的调整思路即可，

下来想了解，可以慢慢来，

讲一讲建筑业的账务处理。

本文来自公主号：森森麻财税

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