一品税悦的第51篇原创文章

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递延所得税资产是资产，借方表示增加，贷方表示减少，增加时贷方对应的科目是所得税费用，贷记所得税费用属于费用的减少，企业损失的减少；递延所得税负债是负债类科目，贷方表示增加，借方表示减少，增加时借方对应的科目是所得税费用，借记所得税费用表示损失的增加。

暂时性差异与递延所得税的对应关系：

资产的账面价值＞计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债；

资产的账面价值＜计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产；

负债的账面价值＞计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产；

负债的账面价值＜计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债；

递延所得税负债增加，所得税费用增加。

简单举例如下：

说明：案例一可以用税前一次性扣除政策，本案例用的是加速折旧法。

案例一：A企业2018年12月份购入机器设备，成本价为500万元，净残值为零，2019年会计上按直线法计提折旧，每年计提的折旧为50万元，因此设备常年处于强震动状态，税法上按照双倍余额法计提折旧，按税法计提的折旧为100万元，此时，固定资产的账面价值450万元与其计税基础400万元之间的差额为应纳税暂时性差异。

白话：会计上提的折旧少，税法提的折旧多，按税法的要求实际交的税少，我们纳税申报要听税法的话，这就形成了当期少缴税，未来期间多缴税的情形，少交税，就是欠税局的，就形成了负债，这个负债是递延到以后期间去偿还的，因此为递延所得税负债。两者的差乘以对应的企业所得税税率计算为对应的递延所得税负债数值。

借：所得税费用

   贷：递延所得税负债

小编自己为了好理解，自己拆分出了如下两个会计分录：

借：所得税费用    按税法方法计提的所得税（正常计提）

所得税费用  按会计方法比税法多计提的部分（折旧少，利润点，多计提部分）

贷：应交税费-应交企业所得税 （正常交税）

   递延所得税负债     差额部分

（啰嗦一句：目前，暂时是按税法要求现在少缴税了，以后早晚得多交，形成递延负债，以后补回来的时候，做相反分录即可。借：递延所得税负债  贷：所得税费用）

案例二：B公司2019年发生了1800万的广告费支出，发生时已经作为销售费用计入当期损益，企业当年的收入为10000万元，按税法要求，不超过销售收入15%的部分可以在当年所得税前扣除，超过的部分需要结转以后年度扣除，当年能扣的广宣费支出为1500万元，差额的300万以后年度才能扣除，资产的账面价值＜计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。

白话：会计上列的成本大，税法上允许扣的成本小，也就是说账务处理上，当年的所得税费用计提少了，税法要求应交税费-应交企业所得税交的税多。企业当年多交税，以后年度少缴税，形成递延所得税资产。

递延所得税资产账务处理为（减少所得税费用）：

借：递延所得税资产

  贷：所得税费用

小编自己为了好理解，自己拆分出了如下两个会计分录：

借：所得税费用          （会计上计提少）

递延所得税资产        （按税法要求补计提部分）

贷：应交税费-应交企业所得税   （按会计要求交税）

应交税费-应交企业所得税  （成本少，利润多，按税法要求补交部分）

白话总结：会计上成本提的多了，利润就少了，交税少，但是税法要求的成本扣的少，以后才允许扣除，增加当期利润，按税法要求当期多缴税了，形成递延所得税资产。反之，会计上成本提的少了，利润多了，交税多。但是按税法要求成本扣的多，利润低，按税法要求当期少缴税了，差异的部分逐年调整回来，为递延所得税负债。