小型微利企业判断标准（来源于北京市税务局）
从2019年度开始，在预缴企业所得税时，企业可直接按当年度截至本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情况判断是否为小型微利企业。与此前需要结合企业上一个纳税年度是否为小型微利企业的情况进行判断相比，方法更简单、确定性更强。
具体判断方法为：资产总额、从业人数指标比照《通知》第二条规定中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期末的季度平均值；年应纳税所得额指标按截至本期末不超过300万元的标准判断。示例如下：
例1.A企业2017年成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：
季度 | 从业人数 | 资产总额（万元） | 应纳税所得额（累计值，万元） | ||
期初 | 期末 | 期初 | 期末 | ||
第1季度 | 120 | 200 | 2000 | 4000 | 150 |
第2季度 | 400 | 500 | 4000 | 6600 | 200 |
第3季度 | 350 | 200 | 6600 | 7000 | 280 |
第4季度 | 220 | 210 | 7000 | 2500 | 350 |
解析：A企业在预缴2019年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：
指标 | 第1季度 | 第2季度 | 第3季度 | 第4季度 | |
从业人数 | 季初 | 120 | 400 | 350 | 220 |
季末 | 200 | 500 | 200 | 210 | |
季度平均值 | （120+200）÷2=160 | （400+500）÷2=450 | （350+200）÷2=275 | （220+210）÷2=215 | |
截至本期末季度平均值 | 160 | （160+450）÷2=305 | （160+450+275）÷3=295 | （160+450+275+215）÷4 =275 | |
资产总额（万元） | 季初 | 2000 | 4000 | 6600 | 7000 |
季末 | 4000 | 6600 | 7000 | 2500 | |
季度平均值 | （2000+4000）÷2=3000 | （4000+6600）÷2=5300 | （6600+7000）÷2=6800 | （7000+2500）÷2=4750 | |
截至本期末季度平均值 | 3000 | （3000+5300）÷2=4150 | （3000+5300+6800）÷3= 5033.33 | （3000+5300+6800+4750）÷4=4962.5 | |
应纳税所得额（累计值，万元） | 150 | 200 | 280 | 350 | |
判断结果 | 符合 | 不符合 （从业人数超标） | 不符合 （资产总额超标） | 不符合 （应纳税所得额超标） | |
例2.B企业2019年5月成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：
季度 | 从业人数 | 资产总额（万元） | 应纳税所得额（累计值，万元） | ||
期初 | 期末 | 期初 | 期末 | ||
第2季度 | 100 | 200 | 1500 | 3000 | 200 |
第3季度 | 260 | 300 | 3000 | 5000 | 350 |
第4季度 | 280 | 330 | 5000 | 6000 | 280 |
解析：B企业在预缴2019年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：
指标 | 第2季度 | 第3季度 | 第4季度 | |
从业人数 | 季初 | 100 | 260 | 280 |
季末 | 200 | 300 | 330 | |
季度平均值 | （100+200）÷2=150 | （260+300）÷2=280 | （280+330）÷2=305 | |
截至本期末季度平均值 | 150 | （150+280）÷2=215 | （150+280+305）÷3=245 | |
资产总额（万元） | 季初 | 1500 | 3000 | 5000 |
季末 | 3000 | 5000 | 6000 | |
季度平均值 | （1500+3000）÷2=2250 | （3000+5000）÷2=4000 | （5000+6000）÷2=5500 | |
截至本期末季度平均值 | 2250 | （2250+4000）÷2=3125 | （2250+4000+5500）÷3=3916.67 | |
应纳税所得额(累计值，万元) | 200 | 350 | 280 | |
判断结果 | 符合 | 不符合 （应纳税所得额超标） | 符合 | |
（三）明确预缴企业所得税时小型微利企业实际应纳所得税额和减免税额的计算方法
根据《通知》规定，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元、超过100万元但不超过300万元的部分，分别减按25%、50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。示例如下：
例3.C企业2019年第1季度预缴企业所得税时，经过判断不符合小型微利企业条件，但是此后的第2季度和第3季度预缴企业所得税时，经过判断符合小型微利企业条件。第1季度至第3季度预缴企业所得税时，相应的累计应纳税所得额分别为50万元、100万元、200万元。
解析：C企业在预缴2019年第1季度至第3季度企业所得税时，实际应纳所得税额和减免税额的计算过程如下：
计算过程 | 第1季度 | 第2季度 | 第3季度 |
预缴时，判断是否为小型微利企业 | 不符合小型微利企业条件 | 符合小型微利企业条件 | 符合小型微利企业条件 |
应纳税所得额（累计值，万元） | 50 | 100 | 200 |
实际应纳所得税额（累计值，万元） | 50×25%=12.5 | 100×25%×20%=5 | 100×25%×20%+（200-100）×50%×20%=15 |
本期应补（退）所得税额（万元） | 12.5 | 0 （5-12.5＜0，本季度应缴税款为0） | 15-12.5=2.5 |
已纳所得税额（累计值，万元） | 12.5 | 12.5+0=12.5 | 12.5+0+2.5=15 |
减免所得税额（累计值，万元） | 50×25%-12.5=0 | 100×25%-5=20 | 200×25%-15=35 |
6年前