营改增后劳务派遣公司如何开票及账务处理
营改增后，劳务派遣公司根据财政部《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)文件的规定，在“应交税费”科目下，劳务派遣公司经常涉及增值税二级科目为 “应交增值税”、“未交增值税”、“简易计税”，账务处理与之前有所变化，现举例说明如下：
1. 一般纳税人提供劳务派遣服务
（1） 一般计税方法
全额开具增值税专用发票，接受服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额，可按规定抵扣进项税额。
按照一般计税方法计算缴纳增值税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，适用的税率为6%，即：
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
例1：嘉乐劳务派遣公司为一般纳税人，提供劳务派遣服务适用一般计税方法。含税销售额100 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元。
账务处理如下：收到劳务派遣费时：
借：银行存款 1 000 000
贷：主营业务收入 943396.23
应交税费——应交增值税（销项税额 ） 56603.77
亿企赢提示：一般纳税人采用一般计税方法的，需要全额列收，不得以全部价款减去支付的工资、保险等之后的金额列收。对应的税率为6%，可以抵扣进项。
支付给劳务派遣员工工资、福利、社会保险、住房公积金费用时
借：主营业务成本 800 000
贷：银行存款 800 000
此时，劳务派遣公司取得的办公用品、水电费、维修费、租赁费等增值税专用发票可以抵扣进项，假设本月可以抵扣的进项税为30000元，则本月增值税应纳税额为26603.77元，相关会计分录如下：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 26603.77
贷：应交税费-未交增值税 26603.77
次月，缴纳税款时
借：应交税费——未交增值税 26603.77
贷：银行存款 26603.77
（2）按照简易计税方法依5%差额纳税
应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷（1+5%）×5%
例2：嘉乐劳务派遣公司为一般纳税人，提供劳务派遣服务适用差额征税。含税销售额100 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元，征收率5%。
一般纳税人，采用差额计税，主要涉及的增值税科为“简易计税”明细科目，此科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。
账务处理如下：收到用工单位的劳务派遣费时：
借：银行存款 1 000 000
贷：主营业务收入 952380.95
应交税费-简易计税 47619.05支付劳务派遣员工工资、福利、社会保险、住房公积金费用时
借：主营业务成本 761904.76
应交税费-简易计税 38095.24
贷：银行存款 800 000
缴纳税款时
借：应交税费-简易计税 9523.81
贷：银行存款 9523.81
一般纳税人采用简易方法的，需要全额列收，差额交税。支付的工资、保险等金额可以进行增值税的扣减，但不能抵扣进项。对应的征收率为5%。
2. 小规模纳税人提供劳务派遣服务
（1）按照正常简易计税方法纳税
应纳税额=全部价款和价外费用÷（1＋3%）×3%
例3：嘉乐劳务派遣公司为小规模纳税人，简易计税，未采用差额纳税，本月含税销售额100 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元，
账务处理如下：收到劳务派遣费时：
借：银行存款 1 000 000
贷：主营业务收入 970873.79
应交税费-简易计税 29126.21
支付给劳务派遣员工工资、福利、社会保险、住房公积金费用时：
借：主营业务成本 800 000
贷：银行存款 800 000
缴纳税款时：
借：应交税费-简易计税 29126.21
贷：银行存款 29126.21
提示：小规模纳税人采用正常简易方法的，需要全额列收，全额缴税。对应的征收率为3%。
（2）按照简易计税方法依5%差额纳税
应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷（1+5%）×5%
例4：嘉乐劳务派遣公司为小规模纳税人，采用差额纳税，本月含税销售额100 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元， 账务处理如下：收到劳务派遣费时：
借：银行存款 1 000 000
贷：主营业务收入 952380.95
应交税费-简易计税 47619.05
支付给劳务派遣员工工资、福利、社会保险、住房公积金费用时
借：主营业务成本 761904.76
应交税费-简易计税 38095.24
贷：银行存款 800 000
缴纳税款时
借：应交税费-简易计税 9523.81
贷：银行存款 9523.81
提示：小规模纳税人采用简易方法差额征收的，需要全额列收，差额缴税，支付的工资、保险等金额可以进行增值税的扣减，对应的征收率为5%。
开票要求：选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
按照差额办法开具发票：即税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（全部价款和价外费用）和扣除额（支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用），系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样（国家税务总局公告2016年第23号），发票开具不应与其他应税行为混开。
1. 一般纳税人提供劳务派遣服务
（1） 一般计税方法
全额开具增值税专用发票，接受服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额，可按规定抵扣进项税额。
按照一般计税方法计算缴纳增值税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，适用的税率为6%，即：
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
例1：嘉乐劳务派遣公司为一般纳税人，提供劳务派遣服务适用一般计税方法。含税销售额100 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元。
账务处理如下：收到劳务派遣费时：
借：银行存款 1 000 000
贷：主营业务收入 943396.23
应交税费——应交增值税（销项税额 ） 56603.77
亿企赢提示：一般纳税人采用一般计税方法的，需要全额列收，不得以全部价款减去支付的工资、保险等之后的金额列收。对应的税率为6%，可以抵扣进项。
支付给劳务派遣员工工资、福利、社会保险、住房公积金费用时
借：主营业务成本 800 000
贷：银行存款 800 000
此时，劳务派遣公司取得的办公用品、水电费、维修费、租赁费等增值税专用发票可以抵扣进项，假设本月可以抵扣的进项税为30000元，则本月增值税应纳税额为26603.77元，相关会计分录如下：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 26603.77
贷：应交税费-未交增值税 26603.77
次月，缴纳税款时
借：应交税费——未交增值税 26603.77
贷：银行存款 26603.77
（2）按照简易计税方法依5%差额纳税
应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷（1+5%）×5%
例2：嘉乐劳务派遣公司为一般纳税人，提供劳务派遣服务适用差额征税。含税销售额100 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元，征收率5%。
一般纳税人，采用差额计税，主要涉及的增值税科为“简易计税”明细科目，此科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。
账务处理如下：收到用工单位的劳务派遣费时：
借：银行存款 1 000 000
贷：主营业务收入 952380.95
应交税费-简易计税 47619.05支付劳务派遣员工工资、福利、社会保险、住房公积金费用时
借：主营业务成本 761904.76
应交税费-简易计税 38095.24
贷：银行存款 800 000
缴纳税款时
借：应交税费-简易计税 9523.81
贷：银行存款 9523.81
一般纳税人采用简易方法的，需要全额列收，差额交税。支付的工资、保险等金额可以进行增值税的扣减，但不能抵扣进项。对应的征收率为5%。
2. 小规模纳税人提供劳务派遣服务
（1）按照正常简易计税方法纳税
应纳税额=全部价款和价外费用÷（1＋3%）×3%
例3：嘉乐劳务派遣公司为小规模纳税人，简易计税，未采用差额纳税，本月含税销售额100 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元，
账务处理如下：收到劳务派遣费时：
借：银行存款 1 000 000
贷：主营业务收入 970873.79
应交税费-简易计税 29126.21
支付给劳务派遣员工工资、福利、社会保险、住房公积金费用时：
借：主营业务成本 800 000
贷：银行存款 800 000
缴纳税款时：
借：应交税费-简易计税 29126.21
贷：银行存款 29126.21
提示：小规模纳税人采用正常简易方法的，需要全额列收，全额缴税。对应的征收率为3%。
（2）按照简易计税方法依5%差额纳税
应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷（1+5%）×5%
例4：嘉乐劳务派遣公司为小规模纳税人，采用差额纳税，本月含税销售额100 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元， 账务处理如下：收到劳务派遣费时：
借：银行存款 1 000 000
贷：主营业务收入 952380.95
应交税费-简易计税 47619.05
支付给劳务派遣员工工资、福利、社会保险、住房公积金费用时
借：主营业务成本 761904.76
应交税费-简易计税 38095.24
贷：银行存款 800 000
缴纳税款时
借：应交税费-简易计税 9523.81
贷：银行存款 9523.81
提示：小规模纳税人采用简易方法差额征收的，需要全额列收，差额缴税，支付的工资、保险等金额可以进行增值税的扣减，对应的征收率为5%。
开票要求：选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
按照差额办法开具发票：即税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（全部价款和价外费用）和扣除额（支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用），系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样（国家税务总局公告2016年第23号），发票开具不应与其他应税行为混开。
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