非居民企业机构场所汇总缴纳企业所得税的有关问题

——国家税务总局公告2019年第12号学习笔记

　　刚刚修改之后的《中华人民共和国企业所得税法》第五十一条规定 "非居民企业取得本法第三条第二款规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所，符合国务院税务主管部门规定条件的，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。"（取消了汇总缴纳企业所得税审批事项）

　　【提示】所谓"本法第三条第二款规定"是指，"非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。"

　　一、选择汇总纳税的条件

　　（1）汇总纳税的各机构、场所已在所在地主管税务机关办理税务登记，并取得纳税人识别号；

　　（2）主要机构、场所符合企业所得税法实施条例第一百二十六条规定，汇总纳税的各机构、场所不得采用核定方式计算缴纳企业所得税；（应采用查账征收）

　　【提示】企业所得税法实施条例第一百二十六条 "企业所得税法第五十一条所称主要机构、场所，应当同时符合下列条件： （一）对其他各机构、场所的生产经营活动负有监督管理责任； （二）设有完整的账簿、凭证，能够准确反映各机构、场所的收入、成本、费用和盈亏情况。"

　　（3）汇总纳税的各机构、场所能够按照规定准确计算本机构、场所的税款分摊额，并按要求向所在地主管税务机关办理纳税申报。

　　二、汇总纳税的方法

　　汇总纳税的各机构、场所实行"统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库"的企业所得税征收管理办法。（比照跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法）

　　【提示】符合条件的机构、场所不具有主体生产经营职能，不从纳入汇总缴纳企业所得税的其他机构、场所之外取得营业收入，仅具有内部辅助管理或服务职能的，可以纳入汇总计算缴纳企业所得税的范围，但不就地分摊缴纳企业所得税。

　　三、征管问题

　　1.汇总纳税的各机构、场所应在首次办理汇总缴纳企业所得税申报时，向所在地主管税务机关报送以下信息资料：

　　（1）主要机构、场所名称及纳税人识别号；

　　（2）全部被汇总机构、场所名称及纳税人识别号；

　　（3）符合汇总缴纳企业所得税条件的财务会计核算制度安排。

　　2.除国家税务总局另有规定外，汇总纳税的各机构、场所应按照企业所得税法第五十四条及其他有关规定，分季度预缴和年终汇算清缴企业所得税。

　　【提示】企业所得税法第五十四条规定" 企业所得税分月或者分季预缴。

　　企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

　　企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 "

　　3.在办理季度预缴申报时，汇总纳税的各机构、场所应向所在地主管税务机关报送以下资料：

　　（1）非居民企业所得税申报表；

　　（2）季度财务报表（限于按实际利润预缴企业所得税的情形）。

　　4.在办理年度汇算清缴申报时，汇总纳税的各机构、场所应向所在地主管税务机关报送以下资料：

　　（1）非居民企业所得税申报表；

　　（2）年度财务报表。

　　5. 汇总纳税的各机构、场所主管税务机关内部协同管理工作：

　　主要机构、场所主管税务机关应在每季度终了和年度汇算清缴期满后30日内，将主要机构、场所申报信息传递给各被汇总机构、场所主管税务机关。

　　各被汇总机构、场所主管税务机关应在每季度终了和年度汇算清缴期满后30日内，将本地被汇总纳税机构、场所申报信息传递给主要机构、场所主管税务机关。

　　6.适用的纳税申报时限。

　　（1）非居民企业在公告施行前未汇总纳税

　　非居民企业在公告施行前未汇总纳税，但2018年度符合《公告》规定条件的，可以选择在2018年度企业所得税汇算清缴时按《公告》规定汇总纳税，已办理2018年度季度预缴申报的，不做调整，季度预缴税款可在2018年度汇算清缴汇总纳税应纳税款中抵减。

　　非居民企业在公告施行前未汇总纳税，需要自2019年度及以后年度起按《公告》规定汇总纳税的，当年度全年季度预缴和年终汇算清缴均应按《公告》规定执行。

　　（2）非居民企业在公告施行前已经按原规定汇总纳税

　　非居民企业在公告施行前已经税务机关审核批准实行汇总纳税的，《公告》给予了一定的过渡期，在公告施行后可以选择按《公告》规定汇总纳税；也可以选择继续按照原规定办理2018和2019两个年度预缴申报和年度汇算清缴申报，但自2020年度起，季度预缴申报和年终汇算清缴申报一律按《公告》规定汇总纳税。

张敏老师。从事税务师、注册会计师等教学辅导工作多年。

统筹负责税法学科教学产品设计及教学工作实施，十余年来致力于税法科目的研究。

正保会计网校税法类辅导专家。