增值税留抵退税安排的空间

文/左岸金戈

一：新政下，增值税安排的空间

  本文第一点主要是以理论层面，根据增值税原理，模拟几个数据。进行理论层面的测算。注意这是理论层面，具体和实务落地还是存在差异的。这本文第二点可以有具体分析。

1:三月留抵税额安排

1：怎么理解连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元？

表一：

增量留抵税额计算为：每月留抵税额，减2019年3月（增值税所属期）留抵税额计算的结果。

表一说明：

①以上四种情况，只有情况二满足政策条件，其他都不满足政策条件。情况二每月增量留抵税额大于0，而且9月增量抵扣税额为60万，也不低于50万元；情况一是六月份增量留抵小于0；情况三是9月（第六个月）增量留抵税额10万，小于50万；情况四是5月增量留抵税额等于0，不符合条件。

2：通过表一的情况，我们发现要享受增值税退税政策，其中2019年3月留抵税额是税务安排的关键点之一。

表二：

表二说明：

如果2019年3月留抵税额为5万，以上四种情况下，只有情况3不能不满足退税条件，其他情况都满足退税条件。

2：后续每月增量留底安排

2.1 三月留抵在后续月份安排

表一三月增值税留抵税额为25万，表二增值税留抵税额为5万，也就是在3月进项安排时，将进项税额进行“推迟”抵扣。那么三月留抵税额20万，可能会影响增值税退税。如表三（情况三）

表三

表三说明：通过后续期间（4-9月）对三月进项留抵安排，也可以形成在表二（情况三）不能满足退税条件下，而在表三中可以满足退税条件。

2.2 后续期间进项安排

表四

4-9月每月增值税销项税务按照税法规定进项申报，此处进行“安排”或者所谓的筹划，是不符合法律法规的。虽然实务中存在根据付款进度开具发票申报增值税，存在销项税额申报与实际业务增值税纳税义务时间不一致问题。但是从销项方面考虑安排，是存在极大风险的。

4-9月增值税进项税额总体为（80+90+75+85+70+200=600万），后续期间除了进项税额抵扣可以有安排的空间外，控制要保持第六个月（以上是9月，增值税留抵税额与3月留抵税额，产生的增量留抵税额不小于50万。

表五（假设每月进项税额为100万，4-6月一共600万）

表五说明：此时如果在4-9月总体进项为600万，表五每月销项与表四一致，表五每月进项100万安排，那么会出现第六个月（9月）增量留抵税额为50万，满足退税条件。

3：进项安排退税比对

表六

每月增值税留抵＞5万，第六个月（9月）增值税安排关键点：进项+留抵-销项-3月留抵≥50万。

4月留抵：5+X-45＞0 所以4月进项X＞40万，且5+X-45＞5，X＞45.   所以最终X＞45.

四月进项税额最少为450000.01元 ，留抵税额为50000.01元，增量留抵为0.01元

5月留抵-9月留抵按照4月延续数据计算。同时注意，第六个月（9月）增值税安排关键点：进项+留抵-销项-3月留抵≥50万。

表七（简单模拟数据）

和表六比较，每月增值税销项一致，进项总额为（4-9月共计600万），可能存在的模拟数据。

对比分析

对比表六和表七。纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算：允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%。假设表六和表七进项构成比例都是96%。

表六允许退还的增量留抵税额=50*96%*60%=28.8万

表七允许退还的增量留抵税额=390*96%*60%=224.64万

通过对比表六和表七，可以从理论上看出增值税安排的空间。比如表七增值税进项满足退税条件，可能存在进项税额尽可能往第六个月安排的可能性。除了人为延迟认证时间外，还有一些政策，比如“自2019年4月1日起，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。” 政策规定可自2019年4月税款所属期起，但是如表七，是否可以把之前之前尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，放在第六月转入抵扣呢？从政策表面上看应该是可以的。当然不排除有人理解此处的“可”为必须在四月税款所属期认证抵扣的问题。

税收安排必须在合法的前提下进行，否则就是违法。所以对于增值税方面的安排，严格按照增值税纳税义务发生时间来，而不能自行根据开票来掌握，并且任性安排增值税纳税义务时间。但是实务中，你说完全按照增值税纳税义务发生时间来确认，也存在一定的问题。但是如果税局真要查你，按照法律法规该是如何就是如何。你用其他企业都这么操作，你用这有现实困难，肯定是解释不过去的。而对于增值税进项税额，其认证抵扣时间，严格来说必须如实申报。但是实务中专票认证抵扣时间，企业也存在调节的空间。比如根据税局的税负率来调整增值税进项税额抵扣时间，比如因为要申请十万位发票，考虑到近期税负率比较低，也会调整增值税抵扣时间。所以增值税进项税额抵扣时间安排，还是存在一定空间的。但是凡事没有绝对，此处也是做理论探讨，具体执行以主管税务机关为准。

二：优惠的落地，在于执行口径。

1：政策层面VS征管执行

从以上政策层面来看，以及仅仅是从增值税原理层面来看。似乎退税政策对于企业是那么简单的事情，看上去也有很大的安排空间。但是税收优惠的落地，以及实际能享受到什么程度，当地主管税局的执行是关键。

以上增值税退税政策多少企业能够享受，目前还要打问号。实务中不少企业会计，都存在这个说法：“每月增值税必须申报一定税额，否则影响企业发票增量，后台金三监控，金税盘开票”。这种说法存在，这种实际情况也是存在的。按照退税政策，连续6个月增值税存在留抵，不少会计说：“这肯定不行的，我们知道连续三个月不申报增值税，都会被当做异常监控起来，你这还连续六个月不申报增值税”。进而有人说了：“这个政策肯定一般企业是享受不了的，只有大型集团和上市公司才能有享受”。甚至有人肯定会说：“向税局申请退税，向来就不是那么简单的事情，你想想你一年没交啥增值税，可能增值税税负率都没达到还退税？”

实际根据政策来说，这个增值税退税政策是只要符合相关条件的企业都可以享受的。但是对于大家说的各种问题，具体政策执行后，是如何执行的呢？比如对于以上笔者从理论上写的，所谓增值税安排，税局人士说了：“你这安排的也太明显了，随意安排进项抵扣的时间，是有问题的”。当然也有人说：“你以为退税就这么简单，随便你来操作，肯定后续还有一大堆细化的标准”。以上各种观点，都是我们可以预见的，也是实务中经常可以听到的观点。那么在国家层面大幅减税减负下，优惠如何落地呢？多大程度上落地呢？我们拭目以待。

2：新政下，增值税税负率的思考。

增值税新政策下，不管是增值税加计递减，还是增值税留抵退税，都会对增值税税负率产生一定影响。那么企业的增值税税负率在新政下税局如何管理和执行呢？税局对于以前的增值税税负率在新政策下如何做适当的改变呢？如果说增值税减税减负下，对某企业税局还是按照之前的3%（或者其他标准），进行增值税管理。假设企业减税减负之前，收入未变，如果严格执行税负率标准，那么缴纳的增值税还是和增值税减税减负之前一样的。

此处有人肯定会说：“哪有什么按照增值税税负率申报增值税的，企业都是如实申报增值税”。这个问题笔者前几天刚写了一个文字，《会计被企业告上法庭：增值税应该如实申报还是按税负率申报？》。

这个案例主要是讲的是：财务经理按照税局要求的税负率申报增值税（国税部门要求本市东区企业的税负率起码要在3%以上，镇区企业的税负率要在3.5%以上，每年的国税年度开会都会强调这个纳税问题） ，导致本来不需要缴纳增值税，却需要缴纳增值税。被企业告上法庭。

那么在新政策下，整体环境是要求给企业减税减负，这是政治要求。但是实际上税务风险管理也是不能放松的。因为存在两套账企业，根据构造的税负率来达到税局要求，也存在各种虚开发票的问题。那么增值税以前的单纯靠系统跳出的各项异常指标，根据增值税税负率，来判定企业存在文通的管理办法，肯定是不行的。税局对于增值税管理可能需要采取更多的办法了。否则企业确实满足退税条件，存在留抵也是真实存在的，然后你一查金三系统后台数据，说增值税税负率未达标，或者按照税负率来管控企业缴纳的增值税，认为一年按照税负率需要缴纳多少税，你一年没交够税，还来退税？这些想法在新形势下肯定需要有更高的战略规划。