在工程施工中，由于承包价格偏低、材料费上涨、管理不善等原因，会导致工程承包合同出现亏损。根据《企业会计准则第13号一-或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。

【例7-18】大成建筑公司签订了一项总金额为240万元的建造合同（B项目），工期3年。第一年实际发生成本为130万元，年末合同预计总成本为260万元，与业主结算并收到120万元工程款。该项目第二年实际发生成本40万元，年末合同预计总成本为250万元，与业主结算并收到50万元工程款。第三年该项目实际发生成本100万元，建造合同完工，与业主结算并收到剩余70万元工程款。

大成建筑公司各年度相关会计处理如下：

(1）第一年年末：

履约进度=1 300 000÷2 600 000=50%

合同收入=2400000×50%=1200000(元）

借：合同结算——收入结转 1 200 000

贷：主营业务收入         1 200 000

借：主营业务成本     1 300 000

贷：工程施工——B项目合同成本    1 300 000

借：银行存款         1 320 000

贷：合同结算——价款结算        1 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 120 000

年末合同预计总成本为260万元，而合同总收入是240万元，预计发生总亏损20万元。由于其中10万元已经反映在损益中，因此，应将未来为完成工程将要发生的10万元损失计入当期损益，并确认为预计负债，作如下账务处理：

借：主营业务成本     100000

贷：预计负债        100000

(2）第二年年末：

履约进度=1 700 000÷2 500 000=68%

合同收入=2 400 000×68%-1 200 000＝432 000 (元）

借：合同结算——收入结转 432 000

贷：主营业务收入         432 000

借：主营业务成本     400 000

贷：工程施工——B项目合同成本    400 000

借：银行存款          550 000

贷：合同结算——价款结算         500 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 50 000

年末合同预计总成本为250万元，而合同总收入是240万元，预计发生总亏损10万元。由于累计已经有6.8万元（10万元×68%）反映在损益中，第二年年末预计未来完成工程的损失为3.2万元，即预计负债的余额应为3.2万元。作如下账务处理：

借：预计负债     68000

贷：主营业务成本       68000

(3）第三年合同完工时：

履约进度=100%

合同收入=2 400 000-1 200 000-432 000＝768 000 (元）

借：合同结算——收入结转 768 000

贷：主营业务收入         768 000

借：主营业务成本     1 000 000

贷：工程施工——B项目合同成本    1 000 000

借：银行存款          770 000

贷：合同结算——价款结算         700 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 70 000

项目结束后该项目未来损失为0，即预计负债的余额应该为0。将预计负债全部转回，作如下账务处理：

借：预计负债     32000

贷：主营业务成本       32000

文章来源：微信公众号-建筑财税李志远