知识点:进项税额
(1)概念
进项税额,是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产支付或者负担的增值税额。
(2)准予从销项税额中抵扣的进项税额(3类)
①凭票抵扣
a.从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)上注明的增值税额。
b.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
c.自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产,从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
②计算抵扣
a.购进农产品
一般纳税人从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额;
取得(开具)农产品销售发票或收购发票的,以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额;
纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额。进项税额计算公式为:
进项税额=买价×扣除率购进农产品
b.国内旅客运输服务
纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的,暂按照以下规定确定进项税额:
取得增值税电子普通发票的,为发票上注明的税额;
取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的,按照下列公式计算进项税额:
航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%
取得注明旅客身份信息的铁路车票的,按照下列公式计算进项税额:
铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%
取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式计算进项税额:
公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%
提示:
不要忘记换算。
③其他规定
a.原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产,取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额,准予从销项税额中抵扣。
b.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额准予从销项税额中抵扣。
注意:
纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
解释:
增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、完税凭证和符合规定的国内旅客运输发票。
(3)不得抵扣的进项税额
①用于简易方法计税的项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。
其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
提示:
自2018年1月1日起,纳税人租入固定资产、不动产,既用于一般计税方法计税项目,又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的,其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。
②非正常损失(管理不善;违法被没收、销毁、拆除)
a.非正常损失的购进货物,以及相关的劳务和交通运输服务。
b.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务。
c.非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
d.非正常损失的不动产在建工程(纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产)所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
③购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。(无法区分是企业还是个人)
④纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等,进项税额不得从销项税额中抵扣。(会造成小规模和一般纳税人的利率不均衡)
(4)适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:(按销售额比例分配)
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额
(5)一般纳税人当期购进的货物或劳务、服务用于生产经营,其进项税额在当期销项税额中予以抵扣。但如果事后改变用途,货物或劳务用于集体福利、个人消费、购进货物发生非正常损失、购进服务发生不得从销项税额中抵扣情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目的除外)等,应当将进项税额从当期的进项税额中扣减;无法确定该项进项税额的,按当期外购项目的实际成本计算应扣减的进项税额。
(6)已抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产,发生不得抵扣的情形,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:
不得抵扣的进项税额=固定资产/无形资产净值×适用税率
不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率
提示:
净值=资产原值-累计折旧/累计摊销
净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%
(7)纳税人不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额的应税项目,可在用途改变的次月按照下列公式,计算可以抵扣的进项税额:
可以抵扣的进项税=固定资产、无形资产净值/(1+适用税率)×适用税率
可以抵扣的进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率
注意:可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。
(8)纳税人2019年4月1日后增值税一般纳税人取得不动产或不动产在建工程的,进项税额不再分2年抵扣。
(9)一般纳税人可以选择简易计税方法计税的应税行为,不允许抵扣进项税额。(具体情形,前面介绍过)
(10)有下列情形之一者,应当按照销售额和增值税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:
①一般纳税人会计核算不健全,或者不能提供准确的税务资料。
②应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。
3.进项税额抵扣期限的规定
纳税人取得符合规定的发票,应自开具之日起360天内认证,并在规定的纳税申报期内抵扣。
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10月前