销项税额是指纳税人发生应税销售行为，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税款。

计算公式如下：

销项税额=销售额×税率

（1）销售额概念

指纳税人发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。

解释：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论会计制度如何核算，均应并入销售额计算销项税额。

提示：价外费用视为含税金额，应进行价税分离的换算。

提示：下列项目不包括在销售额内：（记忆提示：不是自己的钱）

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

②同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（省级设立、专门票据、全部上缴）

③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

（2）含税销售额的换算

增值税实行价外税，计算销项税额时，销售额中不应含有增值税款。如果含有，需要将含税销售额换算成不含税销售额。计算公式为：

不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税率）

区别：消费税是价内税，消费税税款是包含在价格当中的。

（3）视同销售货物的销售额

纳税人销售价格明显偏低且无正当理由的，或视同销售货物而无销售额的，按下列顺序确定销售额：

①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（自己有用自己）

②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（市场价格）；（自己没有用别人）

③按组成计税价格确定。（别人没有组价算）

解释：组成计税价格计算公式：

①非应税消费品

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

②应税消费品

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）

或组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额

注意：计算的组价是不含增值税的金额，不需要换算。

理解提示：组价可认为是不含增值税的收入，那么收入怎么构成的？成本、利润，如果是应税消费品，消费税也是在价格当中的，所以三块相加就是组成计税价格。

（4）视同销售服务、无形资产、不动产的销售额

纳税人销售服务、无形资产、或不动产价格明显偏低且无正当理由的，或发生无销售额的，按下列顺序确定销售额：

①按纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或不动产的平均销售价格确定；（自己有用自己）

②按其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定（市场价格）；（自己没有用别人）

③按组成计税价格确定。（别人没有组价算）

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

（5）混合销售的销售额

混合销售的销售额为货物和服务的销售额合计。

（6）兼营的销售额

纳税人兼营不同税率的货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，应当分别核算不同税率或征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

（7）特殊销售方式

①折扣销售（会计上的商业折扣）

a.纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票金额栏分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；

b.如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

提示：不要与会计处理混淆，会计处理不区分是否分开开票。

②以旧换新

a.非金银首饰

按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。（分别作购进和销售处理）

b.金银首饰

按销售方实际收取的不含增值税的全部价款确定销售额。（硬通货）

③还本销售

纳税人采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

④以物易物

以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。（分别作购进和销售处理）

⑤直销方式销售

a.向直销员收钱

销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用。

b.向消费者收钱

销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。

（8）包装物押金

注意：

a.包装物押金是含税收入，需要换算。

b.区别包装物租金，属于价外费用，销售时一并计算增值税。

c.逾期是指超过合同约定的期限或者虽未超过合同约定期限，但已经超过1年的。

（9）营改增行业销售额的规定

（10）销售额的特殊规定