（一）长期股权投资的初始计量

1.同一控制下企业合并取得长期股权投资

（1）以支付现金、转让非现金资产等作为合并对价：

借：长期股权投资【应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额】

　　应收股利【购买价款中包含的享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】

　　贷：银行存款、库存商品【转让非现金资产的账面价值】

　　　　资本公积——股本溢价（或资本溢价）【贷方差额，或借记】

（2）以发行权益性证券作为合并对价：

借：长期股权投资

　　应收股利

　　贷：股本

　　　　资本公积——股本溢价（或资本溢价）【差额，或借记】

与发行权益性证券相关的手续费和佣金：

借：资本公积——股本溢价（或资本溢价）

　　贷：银行存款

[提示]若形成借方差额，资本公积——股本溢价（或资本溢价）不足冲减的，依次冲减“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目。

2.非同一控制下企业合并取得长期股权投资

（1）以支付现金作为合并对价：

借：长期股权投资

　　应收股利【购买价款中包含的应享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】

　　贷：银行存款

（2）以支付非现金资产（无形资产为例）作为合并对价：

借：长期股权投资

　　应收股利

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　　贷：无形资产

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　　资产处置损益【无形资产公允价值－账面价值，或借记】

（3）以发行权益性证券作为合并对价：

借：长期股权投资

　　应收股利

　　贷：股本【面值】

　　　　资本公积——股本溢价（或资本溢价）【权益性证券的公允价值－面值】

与发行权益性证券相关的手续费和佣金：

借：资本公积——股本溢价（或资本溢价）

　　贷：银行存款

[提示]同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并取得长期股权投资发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用也计入当期损益，分录如下。

借：管理费用

　　贷：银行存款

3.以非企业合并方式取得长期股权投资

借：长期股权投资

　　应收股利【购买价款中包含的应享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】

　　贷：银行存款等

4.小企业取得的长期股权投资的初始计量

借：长期股权投资【购买价款＋相关税费】

　　应收股利【购买价款中包含的应享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】

　　贷：银行存款等

（二）长期股权投资的后续计量

1.成本法核算

被投资方宣告分配现金股利时：

借：应收股利【被投资方宣告分配的现金股利×持股比例】

　　贷：投资收益

实际收到现金股利时：

借：银行存款

　　贷：应收股利

2.权益法核算

（1）初始投资成本的调整。

①当初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，按照差额：

借：长期股权投资——投资成本

　　贷：营业外收入

②当初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，不需要调整长期股权投资账面价值。

（2）被投资方实现净损益时。

借：长期股权投资——损益调整

　　贷：投资收益

或编制相反会计分录。

（3）被投资方发生超额亏损时。

借：投资收益

　　贷：长期股权投资——损益调整【以长期股权投资的账面价值为限】

　　　　长期应收款【以实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限】

　　　　预计负债

除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。

[提示]被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期应收款、长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

（4）被投资方宣告分配现金股利或利润时。

借：应收股利

　　贷：长期股权投资——损益调整

（5）被投资方发生其他综合收益变动时。

借：长期股权投资——其他综合收益

　　贷：其他综合收益

或编制相反会计分录。

（6）被投资方发生除上述以外的其他权益变动时。

借：长期股权投资——其他权益变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

或编制相反会计分录。

3.长期股权投资减值

借：资产减值损失【账面价值-可收回金额】

　　贷：长期股权投资减值准备

[提示1]长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不得转回。

[提示2]小企业发生长期股权投资减值损失：

借：银行存款【可收回金额】

　　贷：长期股权投资【账面余额】

　　　　营业外支出【差额】

4.长期股权投资的处置

（1）处置采用成本法核算的长期股权投资。

借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资

　　　　投资收益【差额，或借记】

（2）处置采用权益法核算的长期股权投资。

借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资——投资成本

　　　　　　　　　　——损益调整【或借记】

　　　　　　　　　　——其他综合收益【或借记】

　　　　　　　　　　——其他权益变动【或借记】

　　　　投资收益【差额，或借记】

借：资本公积——其他资本公积

　　贷：投资收益【或做相反分录】

借：其他综合收益【可重分类进损益】

　　贷：投资收益【或做相反分录】